第九章 成本、费用的核算

成本与费用核算是会计核算体系中非常重要的内容之一。采用的成本、费用核算方法是否正确、核算结果是否准确，直接关系到企业当期经营成果的计算结果是否正确。本讲主要讲述成本与费用的含义和分类、期间费用和产品成本的核算。同时简要介绍几种产品成本的核算方法。本讲教学要点：成本、费用概念的区别与联系成本的作用和费用的分类主要生产费用的归集、分配方法成本计算的品种法成本核算期间费用核算第九章成本、费用的核算第一节成本与费用概述一、费用的概念费用是企业在一定时期内为获取收入而发生的耗费。广义的费用：指在生产经营活动中，发生的各种耗费，包括损失在内。狭义的费用：仅仅为获取营业收入，在向客户提供商品或者劳务过程中发生的有关联的耗费，即应与营业收入相匹配的耗费。二．费用的特征1。费用会导致资产流出企业、资产折损，或负债增加。2。费用最终会导致所有者权益减少。凡是与提供商品或劳务无关的资产耗费或减少，即与取得营业收入无关，就不被认为是费用，而是一种损失或支出，是对收益的一种扣减而非企业所花费的努力。三．费用的分类（一）按照费用的经济内容进行分类，可以分：1．外购材料。指企业为生产而耗用的从外部购入的原材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等；2．外购燃料。指企业为进行生产而耗用的从外部购入的各种燃料；3．外购动力。指企业为进行生产而耗用的从外部购入的各种动力；4．工资。指企业支付给职工的劳动报酬。5．计提的职工福利费。指按照工资总额一定比例计提的用于职工集体福利开支的专项费用基金；6．折旧费。7．利息支出。8．税金。9．其它支出。指不属于以上内容的其它费用支出。（二）按照费用的经济用途进行分类，可以分为：1．直接材料2．直接人工3．燃料和动力间接材料费4．制造费用间接人工费折旧费管理费用5.期间费用财务费用营业费用（三）按照费用与产品制造成本计算的关系，分为：1．直接费用。指可以直计入产品成本项目的费用。2．间接费用。指需要采用一定的分配方法，在几种或几批产品中按比例进行分配的费用幻灯片26（四）按照费用与产品产量的关系，分为：变动费用：与产量变动呈正比例关系固定费用：不随产量变动而变动成本（元）总成本变动费用1000固定费用产量（件）02000广发公司生产的甲产品，单位变动成本25元，2002年7月份该产品完工7000件，8月份完工7500件，广发公司每月的固定成本水平维持在21000元左右。7月份完工产品的全部成本=7000×25+21000=175000+21000=1960007月份单位产品的固定成本=21000÷7000=38月份完工产品的全部成本=7500×25+21000=187500+21000=2085008月份单位产品的固定成本=21000÷7500=2.80四．费用的确认原则1．划分收益性支出和资本性支出原则2．权责发生制原则3．配比原则五.成本概述成本为获取营业收入而发生的确定有归属对象的费用。成本与费用的区别在于：费用是尚未确定归属对象的资产耗费成本是对象化的费用费用与一定的会计期间相联系成本与一定的产品相联系（一）成本的特征1．成本是企业在生产经营活动中所发生的耗费，即企业在为取得营业收入而销售产品、提供劳务的过程中发生的资产折耗。2．成本的发生与否和数量多少与所取得的收入直接相关，即成本发生的直接目的是获取收入。3.成本是确定了归属对象的费用。无法确定归属对象的费用，作为期间费用处理。（二）成本的作用1.成本是衡量生产耗费，确定补偿标准的尺度2.成本是衡量企业产品生产各项工作质量的综合尺度3.成本是制定产品销售价格的尺度4.成本是企业进行经营决策时所要考虑的一项重要依据六．成本核算的一般程序指企业在归集和分配产品生产过程中发生的各项费用的方法和步骤。产品成本核算程序图.doc（一）原则和步骤1.正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。2.正确划分费用跨期摊提界限。3.正确计算各种产品应分别负担的生产费用。4.正确计算完工产品成本。日期业务摘要数量（件）成本项目合计直接材料直接人工制造费用9.1投入材料费9.30分配直接人工费9.30分摊制造费用9.30生产费用合计9.30本月完工产品9.30本月在产品，完工度50%产品成本计算单生产车间：1车间产品名称：A产品9月份单位：元Backto14第二节成本、费用核算各项要素费用的归集、分配和核算1.外购材料费用2.外购动力费用3.外购燃料费用4.工资费用、计提的职工福利费5.折旧费用6.利息支出、其他支出欲分配费用总额费用分配率=×100%费用分配标准总额某费用承担对象应该费用承担对象分摊的费用数额=费用分配率×的费用分配标准机物料费用分配表费用承担对象分配标准(机器运转小时）分配率分配金额甲产品3008160.00乙产品40010880.00丙产品2807616.00合计98027.226656.00机物料费用分配率=26656÷980=27.2甲产品应分担的机物料费用=27.2×300=8160元红光实业2002年9月份产量记录如下：A产品产量4000件B产品产量3000件当月投产的A、B产品全部完工，没有在产品。两种产品共耗用生铁263000元。由于生铁耗用量与铸件数量有密切关系，因此可以按照铸件数量分配生铁这项原材料费用。一、归集、分配材料费用原材料费用分配表车间：铸造车间产品名称分配标准（铸件数量）分配率分配金额A产品4000150,285.71B产品3000112,714.29合计700037.57142263,000.00原材料费用分配率=263,000÷7000=37.57143A产品分配生铁费用金额=4000×37.57143=150,285.71元B产品分配生铁费用金额=3000×37.57143=112,714.29元将分配的生铁材料费计入材料费用分配汇总表：材料费用分配汇总表部门原材料、燃料、动力种类合计生铁外购电力外购燃料铸造车间A产品150,285.71B产品112,714.29非生产耗用机修车间生产耗用非生产耗用运输车间非生产耗用公司总部销售部门合计263,000.00红光实业2002年9月支付外购电力费总计22240元，每度电0.8元。根据电表数字显示，共用电27800度，其中：公司总部用电—1500度销售部门用电—500度机修车间用电—4200度运输车间用电—1600度其余为铸造车间生产耗费用电外购电力费用分配表产品或部门名称耗电量（度）单价分配标准（产量）分配率分配金额公司总部15000.81200.00销售部门5000.8400.00辅助生产车间（机修）42000.83360.00辅助生产车间（运输）16000.81280.00A产品200000.840002.28579142.80B产品30002.28576857.20合计700022240.00将分配的外购动力费计入材料费用分配汇总表：部门原材料、燃料、动力种类合计生铁外购电力外购燃料铸造车间A产品150,285.719,142.80B产品112,714.296,857.20非生产耗用机修车间生产耗用2,300.00非生产耗用1,060.00运输车间非生产耗用1,280.00公司总部1,200.00销售部门400.00合计263,000.0022,240.00材料费用分配汇总表该厂9月份外购燃料消耗情况如下：根据仓库外购燃料领用记录，本月共耗用外购燃料4420元，其中：1.铸造车间非生产耗用800元2.为生产A、B产品耗用1500元3.机修车间生产耗用400元，非生产耗用300元4.运输车间非生产耗用400元5.厂部耗用620元6.销售部门耗用400元。产品名称分配标准（工时）分配率分配金额A产品2500614.76B产品3600885.24合计61000.24591500.00外购燃料费用分配表部门原材料、燃料、动力种类合计生铁外购电力外购燃料铸造车间A产品150,285.719,142.80614.76160,043.27B产品112,714.296,857.20885.24120,456.73非生产耗用800.00800.00机修车间生产耗用2,300.00400.002,700.00非生产耗用1,060.00300.001,360.00运输车间非生产耗用1,280.00400.001,680.00公司总部1,200.00720.001920.00销售部门400.00300.00700.00合计263,000.0022,240.004,420.00289,660.00材料费用分配汇总表分配材料费用的会计分录如下借：生产成本—基本生产—A产品160043.27生产成本—基本生产—B产品120456.73生产成本—辅助生产—机修2700.00制造费用—铸造车间800.00制造费用—机修车间1360.00制造费用—运输车间1680.00管理费用—消耗材料1920.00营业费用—消耗材料700.00贷：原材料263000.00银行存款26660.00制造费用明细表-铸造车间.doc制造费用明细表-机修车间.doc制造费用明细表-运输车间.doc二、工资费用和职工福利费的分配和核算月末，会计部门根据生产车间直接人工、福利费分配表、工资费用分配汇总表、职工福利费计提汇总表，编制工资费、职工福利费分配的帐务处理分录。借：生产成本—基本生产—A产品39713.10生产成本—基本生产—B产品57186.90生产成本—辅助生产—机修13710.00生产成本—辅助生产—运输6800.00制造费用—铸造车间11900.00制造费用—机修车间7440.00制造费用—运输车间3760.00管理费用—工资费11700.00营业费用—工资费5670.00贷：应付工资157880.00借：生产成本—基本生产—A产品5559.85生产成本—基本生产—B产品8006.15生产成本—辅助生产—机修1919.40生产成本—辅助生产—运输952.00制造费用—制造车间1666.00制造费用—机修车间1041.60制造费用—运输车间526.40管理费用—职工福利费1638.00营业费用—职工福利费793.80贷：应付福利费22103.20生产成本-基本A全部完工.doc生产成本-基本B全部完工.doc制造费用明细表-机修车间.doc制造费用明细表-铸造车间.doc三、固定资产折旧费的分配计提折旧费用的会计分录如下:借：制造费用-铸造车间35000.00制造费用-机修车间30625.00制造费用-运输车间17500.00管理费用-折旧费27500.00营业费用-折旧费19250.00贷：累计折旧129875.00制造费用明细表-铸造车间.doc制造费用明细表-机修车间.doc制造费用明细表-运输车间.doc四、待摊费用的归集和分配红光实业9月份应摊销的待摊费用包括:预付设备保险费、预付设备租金、预付报刊订阅费、预付广告费等共计59485元.制造费用明细表-铸造车间.doc制造费用明细表-机修车间.doc制造费用明细表-运输车间.doc分摊待摊费用的会计分录如下:借：制造费用-铸造车间26375.00制造费用-机修车间12625.00制造费用-运输车间12125.00管理费用3805.00营业费用4555.00贷：待摊费用59485.00五、预提费用的归集和分配红光实业9月份发生的预提费用如下:1.预提银行借款利息2900元2.铸造车间预提固定资产大修理费用12300元3.机修车间预提设备修理费1800元4.运输车间预提车辆年度大修理费1700元5.销售部门预提产品展销费4160元。制造费用明细表-铸造车间.doc制造费用明细表-机修车间.doc制造费用明细表-运输车间.doc编制预提费用分配的会计分录：借：制造费用-铸造车间12300制造费用-机修车间1800制造费用-运输车间1700财务费用2900营业费用4160贷：预提费用22860六、制造费用的分配制造费用的分配方法一般有：生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法等。制造费用分配表