第三章 财产保险公司业务核算

2020/2/28《保险会计学》广东金融学院文芳2020/2/28文芳第二章财产保险公司业务的核算第一节财产保险公司业务核算概述1.财产保险的含义：以各种物质财产及其相关利益为保险标的的保险。2.财产保险公司的业务种类3.财产保险业务的特点3.1财产保险的保险标的必须是可以用货币衡量价值的财产和利益；2020/2/28文芳3.2财产保险的业务活动具有法律约束力；3.3财产保险对保险标的的保障功能表现为经济补偿；3.4财产保险属于社会商业活动的组成部分；3.5适用分摊原则：由3.3派生出来的。4.财产保险业务核算的特点4.1财产保险业务的保费收入一般于签定保险单时确认，人身险业务的保费收入一般于收到时确认；2020/2/28文芳4.3财产保险业务只发生手续费支出，不发生佣金支出；4.4长期财产险按业务年度结算损益；4.5其未到期责任准备金的提存基础与人身险不同4.6不具有储蓄性质。2020/2/28文芳第二节财产保险各项业务收入的核算一、保险业务收入的核算（一）财产保险保费的计算1、财产保险业务保费计算原则：保证补偿原则、公平合理原则、相对稳定原则、促进防损原则。2、财产保险保费的构成：毛保费=纯保费+附加费与保费的分解相对应，保险费率也有毛费率、纯费率、和附加费率之分，其中，纯费率是对应于每单位保额的可能损失额，在理论上，它是所投保标的因保险事故而发生损失的概率，附加费率是对应于保险人每单位保额的经营费用。2020/2/28文芳附加费率=附加费用/保险金额或=保险费×按保费提取附加费的比例/保险金额=保险费率×按保险费提取附加费用的比例或由纯保费率的一定比例决定2020/2/28文芳3、财产保险保险费率的计算纯费率：据公平合理原则，应当等于损失概率。在实务中，常选择一组适当的历年保额损失概率（赔款额与保额之比），以其算术平均值近似代替损失概率，进而确定纯保费率（用平均保额损失率加上这组年保额损失率的一个、两个或三个标准差来确定纯保费率，附加的标准差与保额损失率之比称为安全系数或安全附加）2020/2/28文芳（二）财产保险业务保费收入的确认应同时满足三个条件：1、保险合同成立并承担相应保险责任；2、与保险合同相关的经济利益能够流入公司（保费）；3、与保险合同相关的收入能够可靠的计量。2020/2/28文芳（三）会计科目的设置1、保费收入2.应收保费结转损益收取保费应收未收收到应收储金收益坏帐转销期末应收2020/2/28文芳2020/2/28文芳2020/2/28文芳2020/2/28文芳2020/2/28文芳2020/2/28文芳2020/2/28文芳2020/2/28文芳2020/2/28文芳2020/2/28文芳2020/2/28文芳2020/2/28文芳2020/2/28文芳2020/2/28文芳2020/2/28文芳2020/2/28文芳2020/2/28文芳2020/2/28文芳2020/2/28文芳2020/2/28文芳2020/2/28文芳2020/2/28文芳2020/2/28文芳2020/2/28文芳2020/2/28文芳2020/2/28文芳一、保险业务支出的核算（四）营业费用的核算1.营业费用的内容营业费用是指公司在保险业务经营及管理工作中发生的各项费用，包括业务管理费、业务宣传费、防预费、业务招待费、固定资产折旧费、提取的坏帐准备、理赔查勘费等。2020/2/28文芳一、保险业务支出的核算（四）营业费用的核算2.营业费用的核算为了核算和监督各项费用的发生情况，保险公司应设置“营业费用”科目。该科目属于“损益类（费用）”科目，其借方登记发生的营业费用，贷方登记期末结转“本年利润”的数额,结转后该科目无余额。2020/2/28文芳（四）营业费用的核算2.营业费用的核算（1）直接支付费用的核算（2）转账摊销费用的核算（3）待摊费用的核算(4)预提费用的核算预提费用是指公司按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、拆人资金利息、固定资产修理费用等。2020/2/28文芳（五）提取保险保障基金的核算1.保险保障基金的提取和使用2．科目设置（1）“提取保险保障基金”科目计提的保险保期末转入“本年利润”障基金2020/2/28文芳（五）提取保险保障基金的核算（2）“保险保障基金”科目动用计提的；增值期末结存3.核算举例2020/2/28文芳二、其他业务支出的核算（一）利息支出的核算拆入资金时：借：银行存款贷：拆入资金计提利息时：借：利息支出贷：预提费用归还拆入资金本息时：借:拆入资金利息支出预提费用贷：银行存款2020/2/28文芳(二)其他支出的核算其他支出是指保险公司咨询服务、代理勘查等发生或结转的相关成本、费用，以及相关税金及附加。为了核算和监督保险公司其他支出的情况，应设置“其他支出”科目，该科目属于损益类（费用）科目，其借方登记发生的其他支出，贷方登记期末结转“本年利润”科目的数额，结转后该科目无余额。2020/2/28文芳三.营业外支出的核算营业外支出是指公司发生的与经营业务无直接关系的各项支出例如：按规定提取的固定资产减值准备时：借：营业外支出（提取固定资产减值准备）贷：固定资产减值准备2020/2/28文芳第三节财产保险准备金的核算一、未决赔款准备金的核算（一）未决赔款准备金的内容和提取方法1．未决赔款准备金的内容（1）已发生已报案未决赔款准备金（2）已发生未报案未决赔款准备金（3）理赔费用准备金：为尚未结案的赔案可能发生的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等提取的准备金。2020/2/28文芳第三节财产保险准备金的核算一、未决赔款准备金的核算（一）未决赔款准备金的内容和提取方法2．未决赔款准备金的提取方法补充：新准则25号规定，保险人至少应当于每年年度终了，对未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金进行充足性测试。不足部分，按差额补提。（补提的，计入当期损益）超过部分，不调整相关准备金2020/2/28文芳第三节财产保险准备金的核算一、未决赔款准备金的核算（二）科目设置1．“未决赔款准备金”科目2．“提存未决赔款准备金”科目（三）帐务处理1．计提未决赔款准备金借：提存未决赔款准备金—已发生已报案准备金—已发生未报案准备金－理赔费用准备金2020/2/28文芳第三节财产保险准备金的核算一、未决赔款准备金的核算（三）帐务处理贷:未决赔款准备金—已发生已报案准备金—已发生未报案准备金－理赔费用准备金2.年末进行准备金充足性测试3．期末将“提存未决赔款准备金”科目的发生额结转“本年利润”科目时，借记“本年利润”科目，贷记“提存未决赔款准备金”科目。2020/2/28文芳第三节财产保险准备金的核算二、未到期责任准备金的核算（一）未到期责任准备金的性质和计算1．未到期责任准备金的性质未到期责任准备金亦称“未满期责任准备金”或“未满期保险费准备金”，它是指公司为承担一年期以内（含一年）保险业务的未来保险责任，从本期尚未到期责任的保费中提取的、以备承担下年度保险责任的准备金。2020/2/28文芳第三节财产保险准备金的核算二、未到期责任准备金的核算（一）未到期责任准备金的性质和计算2．未到期责任准备金的计算（1）1/2法；（2）1/8法，也称为按季计算法；（3）1/24法，也称为按月计算法；（4）1/365法，也称为逐日计算法。2020/2/28文芳第三节财产保险准备金的核算二、未到期责任准备金的核算（二）科目设置1．“未到期责任准备金”科目2．“提存未到期责任准备金”科目3．“转回未到期责任准备金”科目2020/2/28文芳第三节财产保险准备金的核算二、未到期责任准备金的核算（三）帐务处理1．期末，按规定提存直接业务的未到期责任准备金:借：提存未到期责任准备金贷：未到期责任准备金2．期末，按规定转回直接业务的未到期责任准备金：借：未到期责任准备金贷：转回末到期责任准备金2020/2/28文芳第三节财产保险准备金的核算二、未到期责任准备金的核算（三）帐务处理3．期末将“提存未到期责任准备金”、“转回未到期责任准备金”科目的余额转入“本年利润”科目时：借：本年利润贷：提存未到期责任准备金借：转回末到期责任准备金贷：本年利润（四）核算举例2020/2/28文芳第三节财产保险准备金的核算三、长期责任准备金的核算（一）长期责任准备金的内容和计算长期责任准备金是指按业务年度结算损益的保险业务(如出口信用险、长期工程险、再保险),在未到结算损益年度之前,按业务年度营业收支差额提存的准备金。（二）科目设置1.“长期责任准备金”科目2．“提存长期责任准备金”科目3．“转回长期责任准备金”科目2020/2/28文芳第三节财产保险准备金的核算三、长期责任准备金的核算（三）财务处理1．期末，按规定提存直接业务的长期责任准备金借:提存长期责任准备金贷:长期责任准备金2．期末，按规定转回直接业务的长期责任准备金:借:长期责任准备金贷:转回长期责任准备金2020/2/28文芳第三节财产保险准备金的核算三、长期责任准备金的核算（三）财务处理3．期末将“提存长期责任准备金”、“转回长期责任准备金”科目的余额转入“本年利润”科目时:借:本年利润贷：提存长期责任准备金借:转回长期责任准备金贷:本年利润（四）核算举例2020/2/28文芳1.2001会计年度（1）各项收入入账借：银行存款458000贷：保费收入－01业务450000利息收入－01业务8000（2）各项支出入账借：赔款支出－01业务80000手续费支出－01业务2100贷：银行存款821002020/2/28文芳（3）计提2001业务的长期责任准备金458000－82100＝375900借：提存长期责任准备金－01业务375900贷：长期责任准备金－01业务375900（4）期末结转损益2、2002会计年度（1）各项收入入账借：银行存款645000贷：保费收入－01业务200000－02业务420000利息收入－01业务16000－02业务90002020/2/28文芳（2）各项支出入账借：赔款支出－01业务150000－02业务190000手续费支出－01业务1200－02业务3000贷：银行存款344200（3）转回上期长期责任准备金借：长期责任准备金－01业务375900贷：转回长期责任准备金－01业务3759002020/2/28文芳（4）计提本期长期责任准备金2001业务：216000－151200＋375900＝4407002002业务：429000－193000＝236000借：提存长期责任准备金－01业务440700－02业务236000贷：长期责任准备金－01业务440700－02业务236000（5）期末结转损益2020/2/28文芳3.2003会计年度（1）各项收入入账借：银行存款1471800贷：保费收入－01业务250000－02业务625000－03业务560000利息收入－01业务7000－02业务19000－03业务108002020/2/28文芳（2）各项支出入账借：赔款支出－01业务120000－02业务220000－03业务240000手续费支出－02业务1800－03业务32000贷：银行存款6138002020/2/28文芳（3）转回上期长期责任准备金借：长期责任准备金－01业务440700－02业务236000贷：转回长期责任准备金－01业务440700－02业务2360002020/2/28文芳（4）计提本期长期责任准备金2002业务：644000－221800＋236000＝65820020