第5章生产经营环节的税收筹划3(资产与涉税合同的筹划)

11第五章生产经营环节的税收筹划中山大学岭南学院龙朝晖第三节资产的税务筹划第四节涉税合同的筹划2第三节资产的税务筹划固定资产的取得方式：租赁和购买两种方式，都要按税法规定涉及所得税。但两种方式在所得税-扣除项目上存在差异。33一、租赁方式设备等实物资产融资，有两种：（1）经营租赁（也称服务租赁）指承租人为临时、季节性需要-而短期租用某类资产的行为，与资产所有权有关的风险-和维修费用一般由出租人承担。要多次出租方能收回投资和获利。44（2）融资租赁（也称金融租赁）是-融资与融物相结合的特殊筹资方式，其特点是与资产所有权-有关的风险和报酬已转移给承租人。我国融资租赁不很成熟，多为经营租赁。55企业租入固定资产-支付租赁费的扣除方法：（一）以经营租赁方式租入-固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；66（二）以融资租赁方式租入-固定资产的租赁费支出，按规定构成固定资产价值的部分-应当提取折旧费用，分期扣除。77二、购买方式购买设备时，一般为一次性支付，所有权也随之转移。购买的一次性支付，不得在所得税前一次性扣除，必须按规定计提折旧，税前扣除。88租赁的双重好处：一是避免因长期拥有的负担和风险，避免购买负担和陈旧过时的风险；9二是租金可冲减利润而减轻税负。租金的支付比较稳定。支付方式可在签合同时商定，通过平衡支付使利润均摊，减轻税负。1010甲公司厂区占地面积74余万平方米，员工总数6000余人，资产总值约人民币50亿元。主要从事各型水轮机、水轮发电机、-汽轮发电机、交直流电（动）机及-相关控制设备的设计、制造和销售。【案例5-11】甲公司简介：1111甲公司组织结构：甲公司现拥有-电机动力设备、电机控制设备、-电机工模具、电机设备工程公司-四个控股子公司。1212系国内著名的工量具生产厂家，现有总资产近5亿元，有金属切削机床、锻压设备、-热处理设备等1500余台套，其中大型、高精度和数控机床160余台。乙公司简介：1313国企困境：由于是国营老厂，乙经营出现问题。甲认为乙困难主要是管理落后，决定对乙进行收购，2006年甲出资控制了乙股权的70%，成为乙的母公司。1414甲获取设备的选择：乙拥有一批生产设备，甲准备扩展经营规模，需要此类设备。第一个问题：甲为什么要收购乙呢？15第二个问题：甲拟从乙获得此类设备。但到底是向乙购买，还是向乙租赁？161、两种方式的税收差异租赁方式与购买方式都要涉及所得税；但扣除项目上存在差异。筹划思路与方法：1717集团税负分析：（１）乙出售一次性实现的收益，通过租赁分摊到多个纳税年度，获得递延纳税好处。2、租赁的优势分析18（２）集团内一方盈利较高，另一方盈利少或亏时，盈利方把设备租赁给后者，不违原则下收取较低租赁费节税。2、租赁的优势分析19租赁期满租赁方盈利后以较高价格购入，使利润流向前者，既补偿又实现节税。如果亏损方把设备租赁给盈利方，如何安排才能达到节税的效果？2、租赁的优势分析2020承租方分析：一是只需按期支付租金不必支付全价，减少资金占用，避免长期拥有而承担风险；2、租赁的优势分析21二是支付租金可直接冲减当期利润，减少应纳税额；2、租赁的优势分析22三是经营租赁报表不列为资产与负债，与负债购置相比，改善资产负债率，增强举债能力；2、租赁的优势分析2323四是融资租赁若合同中不包含期满廉价购买选择权时，对租入设备的改良支出可记入资产价值，在租期内通过提折旧的方式摊销。2、租赁的优势分析242、租赁的优势分析四是融资租赁而企业购入的固定资产，其改良支出增加固定资产原值。如其折旧年限长于租期，租赁就会加速折旧，减轻负担。2525出租方（母公司）分析：使闲置的资产得以运用，获得租金收入，实现资本增值。将取得租金分摊到多个纳税年度，从而可递延纳税。2、租赁的优势分析26263、资产获得方式设计与操作：方案一：租赁方式操作步骤：（1）甲与乙签订《租赁协议》，规定租金额，剩余残值。（2）乙将设备移交给甲。（3）甲按月向乙支付租金。2727（1）甲乙签订《购买协议》，规定购买价格、移交时间和付款期限。（2）乙将设备运往甲。（3）甲可以延期向乙支付价款。可按合同分期付款或一次性付款。两种方式节税效果确是存在差异的。方案二：购买方式。操作步骤：28282006年6月1日，甲支付5亿元购买乙在外发行的全部股票，形成母子公司。（甲、乙所得税率均为25%）方案一：租赁方式29乙有一批生产设备，甲经营需要此类设备，使用后每年可增加利润500万元。乙将设备以租赁方式转给甲，按市价收取租金150万元，租期5年。方案一：租赁方式3030第1—5年相关的税负如下（经营租赁，设备折旧方法为直线折旧法，无残值）。租赁方式的税负单位：万元项目承租人（第1-5年）出租人（第1-5年）集团（第1-5年）营业利润500--租金支出/收入-150150-固定资产折旧-100-税前利润35050400所得税87.512.5100税后利润262.537.53003131方案二：购买方式乙将设备出售给甲，按同类资产价值出售价格为1000万元，设备可使用年限10年。甲可一次性或分期支付-或采取商业汇票结算或暂赊货款。第1—5年税收负担如下（折旧与方案一相同，见表5-7）：3232表5-7购买方式的税负单位：万元项目购买方（第1-5年）销售方（第1年）集团（第1-5年）第1年第2-５年营业利润5001000--固定资产折旧100---税前利润4001000--所得税100250350100税后利润30075010503003333两方案比较分析：税负差别发生在第1年，方案一比方案二少纳所得税250万元。原因：集团视租赁为内部交易，出租人租金收入纳税额与-承租人租金支出抵税额相互对冲；34销售方销售收入纳税额无抵补项。筹划结论：同一个利益集团内部时，将资产从一个企业转给-另一个企业时租赁方式可节税。方案二中，35进一步讨论：２.集团关联方在对内部筹资、投资-和交易等可进行筹划和安排以节税。１.制定的租赁价格必须符合-企业集团关联交易的原则。36进一步讨论：３.如母子公司处在不同的区域，若存在所得税税率差异，利润从税率较高一方流向较低一方，筹划效果会更好。3737第四节涉税合同的筹划市场经济也是契约经济（合同、协议）。合同的最大作用，在实施经济交换过程中-明确双方的权利和义务。38在事先筹划的基础上，在签订协议时就可以-通过合同来安排税收问题。第四节涉税合同的筹划3939一、销售合同的筹划（一）增值税时间基本规定：一是销售货物或应税劳务，为收讫销售款或取得凭据的当天；二是进口货物，为报关进口的当天。40•《实施细则》规定七种结算-方式的纳税义务发生时间。1、直接收款方式收到销售款或凭据，将提货单交买方当天；2、托收承付和委托银行收款方式发出货物并办妥托收手续的当天；413、赊销和分期收款方式为按合同约定的收款日期的当天；4、预收货款方式为货物发出的当天；4142426、销售应税劳务为提供劳务并收讫款或获取款凭据当天；5、委托他人代销货物为收到代销清单的当天；4343(1)将货物从一个机构移送其他机构销售;(2)将自产或委托加工货物用于非应税项目；(3)将自产、委加或购买货物作为投资；7、视同销售行为下列视同销售的，为货物移送的当天。44(4)将自产、委加或购买货物分配给股东；(5)将自产、委加货物用于集体福利或个人消费；(6)将自产、委加或购买的货物无偿赠送他人。444545（二）《消费税暂行条例》规定：纳税人生产应税商品于销售时纳税。用于连续生产应税商品的，不纳税；用于其它方面的，于移送使用时纳税。46•委托加工的应税商品，-用于连续生产应税商品的，所纳税准予按规定抵扣。进口的应税商品，于报关进口时纳税。（二）《消费税暂行条例》规定：4747交易方式不同，纳税义务发生时间也不同，应合理选择。存在问题：企业销售货物时，被动地会计核算，结果大量的销售发生了，而会计仅在往来账上进行核算，导致长期挂账。48税收风险：应收账款余额越滚越大，货款没有收回，就不开具发票，也不申报纳税。一旦查帐，偷税事实客观存在。484949在销货合同上适当筹划：（1）当对方的资金运作较好，货物提走后很快就回笼资金时，合同可采用直接收款等销售方式，纳税义务当天发生。50（2）如销售对象是商业企业，货款以销售后付款结算方式，可采用代销结算方式。根据实际收到的货款，分期计算销项税额。5051（3）当对方资金周转不好，货物提走后货款不能很快回笼。在签定经济合同时，尽可能采用赊销、分期收款方式，将纳税义务向后推延。既可避免被认定为偷税，又获得了税款的时间价值。52二、工程合同的筹划企业概况：某市两家合资企业“中华房地产公司”、“华中商贸公司”。中方及外方均为同一出资人，中外方出资比例均为2：8。中华公司注册资本8000万元，华中公司注册资本40000万元。5353华中于2006年2月投资建一综合大楼。由于华中没有建房资质，以中华的名义投资兴建。华中将资金转至中华的银行账户，两公司均作“往来”账处理。2007年6月，大厦已建成装修完毕，并于当月办理竣工决算手续。建楼情况：5454中华没有施工队伍，全部工程均由其他建筑公司承建。建安业营业税已由建安公司缴纳。中华根据建安业发票作为-在建工程入账的原始凭证。截至工程竣工日止，“在建工程－华兴大厦”总额20.5亿元。建楼核算：5555中华需将在建工程转至华中名下，但中华和华中是两个独立的企业法人，华兴大厦的财产所有权归属于中华，如转移至华中名下需要按-“销售不动产”缴纳5%的营业税。遇到难题：56按成本利润率10%计算,应纳营业税:=20.5×（1+10%）÷（1-5%）×5%≈1.19（亿元）56遇到难题：5757房开公司承办机关、企事业单位统建房，如委托单位能提供土地使用权证书、-建设项目批准书和基建计划，且开发公司不垫付资金，同时符合“其他代理服务”条件的，对其手续费收入按“服务业”计征营业税，否则按“销售不动产”征营业税。税法规定：5858筹划分析：如果华中委托中华代建房，中华就无需缴纳1.19亿元的营业税，只需按手续费缴纳营业税即可。59“其他代理服务”条件：受托方与委托方全额结算（原票转交），只向委托方收取手续费的业务。6060华中应当于2006年2月与中华-签订一份“委托代建”合同，由华中直接将工程款支付给施工单位，施工单位将发票直接开给华中，由中华将发票转交给华中。华中据此作“在建工程”入账即可。筹划思路：6161税法规定：以不动产投资入股，参与利润分配，共担风险的行为，不征营业税。但转让该股权，应按“销售不动产”征税。事后还能补救吗？62如中华以该项不动产对华中股权投资，则无需缴纳营业税。中华与华中的投资者均为同一出资人，根本无需进行股权转让。这样中华就可免除1.19亿元营业税。62补救措施：6363补救措施：中华只需与华中签订投资合同，并作如下账务处理：借：长期股权投资－中华公司205000000贷：固定资产－华中大厦20500000064筹划结论：以不动产投资筹划在实际中切实可行，纳税人应当运用这一政策精心筹划，以降低税负。6565三、采购合同的筹划•购货合同属于经济合同，•不出现失误是合同第一层次要求，•更高层次要求是有利于减轻税负。66应注意：1）弄清合同性质，商业性还是…；2）对合同的任何环节都应分析清楚；3）文字规范，用词准确；4）充分利用合同保障已方的权益。6767一般采购合同喜欢使用条款：“付完全款，对方开出发票”。但由于质量、型号等原因，往往不能付完全款，要扣除部分款项，根据合同是无权要求销货方开发票的。68因此须将条款改为-“根据实际付款金额由对方开具发票”，问题便解决了。69