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商业银行审计2014年10月目录一、银行业务流程介绍二、信贷业务流程审计三、资金业务流程审计四、现金及柜台业务流程审计五、中间业务流程审计六、审计报告流程审计七、项目审计存在问题一、银行业务流程介绍1、商业银行的经营范围按照《中华人民共和国商业银行法》的规定，商业银行可以经营下列部分或者全部业务：（1）吸收公众存款；（2）发放短期、中期和长期贷款；（3）办理国内外结算；（4）办理票据承兑与贴现；（5）发行金融债券；（6）代理发行、代理兑付、承销政府债券；（7）买卖政府债券、金融债券；（8）从事同业拆借；一、银行业务流程介绍（9）买卖、代理买卖外汇；（10）从事银行卡业务；（11）提供信用证服务及担保；（12）代理收付款项及代理保险业务；（13）提供保管箱服务；（14）经国务院银行业监督管理机构批准的其他业务。每家商业银行具体的经营范围由商业银行章程规定，报银监会批准。商业银行经中国人民银行批准，可以经营结汇、售汇业务。一、银行业务流程介绍2、具体业务流程介绍（1）信贷业务通常按照业务申请人可以分为公司信贷业务（或称批发业务）和个人信贷业务（或称零售业务），按财务核算方式可以分为表内核算的贷款（含公司贷款、个人贷款等）和表外核算的银行承兑汇票、保函、信用证等业务。信贷业务中占比较大的贷款业务亦有多种分类。其中，按担保方式可以分为信用贷款、保证贷款、抵押贷款、质押贷款，按期限可以分类短期贷款、中长期贷款等，按产品类别又可以分为流动资金贷款、项目贷款、房地产贷款、贸易融资贷款、个人住房抵押贷款、个人经营贷款、个人消费贷款等一、银行业务流程介绍（2）资金业务商业银行资金业务的涵盖范围在不同的商业银行定义有所区别。通常广义的资金业务主要包括货币市场业务、债券市场交易业务、贵金属业务、外汇业务以及衍生金融工具业务等。货币市场是1年期以内的短期金融工具交易所形成的供求关系及其运行机制的总和。在货币市场上交易的金融工具，一般期限较短，最短的只有1天，最长的也不超过1年，较为普遍的是3至6个月。货币市场业务就其交易的金融工具而言，可分为同业拆借业务、回购业务、逆回购业务等。债券市场交易按照风险承担主体可以分为自营交易和代客交易；按照流通情况可以分为一级市场和二级市场交易；按照币种可以分为人民币债券投资和外币债券投资。贵金属业务主要包括品牌金销售、品牌金积存、账户贵金属、代理实物黄金和代理实物黄金递延等。一、银行业务流程介绍（2）资金业务衍生金融工具是指同时具备下列特征，并形成一个单位的金融资产及其他单位的金融负债或权益工具的合同：（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（三）在未来某一日期结算。衍生金融工具包括金融远期合同、金融期货合同、金融互换和期权，以及具有金融远期合同、金融期货合同、金融互换和期权中一种或一种以上特征的工具。衍生金融工具业务按照风险承担主体可以分为自营交易和代客交易。一、银行业务流程介绍（3）现金及柜台业务柜台业务是商业银行最为基础的传统业务，主要包括现金管理业务、存款业务等。随着银行卡、电子银行及ATM机等自助机具的迅速发展，商业银行柜台业务被赋予了新的载体、形式也更加多样化。柜台业务主要由运营管理部门统一管理，业务集中在营业网点的营业室进行操作。（4）中间业务广义的中间业务通常是指不构成商业银行表内资产、表内负债，形成银行非利息收入的业务。它包括两大类：不形成或有资产、或有负债的中间业务（即一般意义上的金融服务类业务）和形成或有资产、或有负债的中间业务（即一般意义上的表外业务）一、银行业务流程介绍（4）中间业务狭义的中间业务一般是指前述金融服务类业务，即指商业银行接受客户委托，以代理人的身份为客户办理的各种业务，目的是为了获取手续费收入，银行本身不承担任何风险。主要包括：支付结算类业务、银行卡业务（不含贷记卡）、代理类中间业务、基金托管类业务和咨询顾问类业务等。而前述表外业务是指那些未列入资产负债表，但同表内资产业务和负债业务关系密切，并在一定条件下会转为表内资产业务和负债业务的经营活动。主要包括担保业务、承诺类业务和金融衍生业务三大类。商业银行一般将表外业务流程视同信贷业务进行操作。二、信贷业务流程审计（一）公司贷款业务流程的主要步骤1、公司贷款业务流程图贷款营销贷款申请调查和评估贷款的审批贷款的发放贷后管理处置资产贷款收回二、信贷业务流程审计（一）公司贷款业务流程的主要步骤2、关键业务循环2.1贷款审批2.1.1客户经理审核借款人申请资料，若符合办理信贷业务的基本条件，则结合实地调查及其他调查手段，收集借款人资信信息，形成调查报告。2.1.2在信贷管理系统中录入借款人资信信息及申请办理的信贷业务信息，连同调查报告提交有权人（如前台业务部门负责人）审核。2.1.3授信审批部门审查人审查借款人的信用评级是否适当、是否超出授信额度等，必要时进行风险提示。之后，提交部门负责人审核。2.1.4根据信贷风险情况、内部流程规定等提交贷审会等有权机构（或人员）审批。二、信贷业务流程审计（一）公司贷款业务流程的主要步骤2、关键业务贷款循环2.2贷款发放2.2.1客户经理落实信贷审批意见中的放款条件（如补充担保等其他前提条件），并经有权部门审查确认放款条件已全部落实。2.2.2客户经理在信贷管理系统中更新贷款信息并经复核后发起放款流程，同时收集借款合同、担保合同、借据等信贷资料，经部门负责人审核后，提交有权人（如具有审批权限的行长）签批。2.2.3放款审查人员核对经有权人签批的借款合同、担保合同、借据等信贷资料，确认放贷资料已齐全且关键信息（如放款日期、金额、利率等）与信贷管理系统一致后，发出放款通知。2.2.4放款人员核对放款通知、借据与系统中信息一致后进行贷款发放及记账操作并经有权人复核。二、信贷业务流程审计（一）公司贷款业务流程的主要步骤2、关键业务贷款循环2.3贷后管理与风险分类2.3.1客户经理按照规定的检查频率进行现场与非现场检查，编写贷后检查报告（或称风险分析报告），并初步评定贷款风险分类（或称质量分类），并提交业务部门负责人审核。2.3.2有权部门（如信贷管理部门或风险管理部门）审查人监督检查贷后管理工作，之后提交部门负责人审核，必要时根据信贷风险、内部流程规定等提交风险管理委员会等有权机构（或人员）审核。2.3.3业务部门落实风险防范措施后，再次提交有权部门（如信贷管理部门或风险管理部门）及其他有权人审核。二、信贷业务流程审计（一）公司贷款业务流程的主要步骤2、关键业务贷款循环2.4利息计提与收回2.4.1贷款发放时，放款人员输入贷款利率等关键信息，并经独立的人员复核。之后的利率调整，需经有权人审批后，依据内部流程交由业务或信息科技人员在系统中调整。2.4.2系统按日或定期计提利息，会计结算人员核对系统中的贷款户利率、利息等信息。2.4.3经有权人复核后于固定结息日（如每月20日）由系统自动扣划贷款户利息并进行账务处理；对于结息日因账户余额不足未能全额扣划利息的，由业务部门人员进行催收（如电话或上门催收等）。2.4.4对于贷款本金或利息逾期超过一定天数的贷款，按照监管机构的规定作为非应计贷款进行停息挂账处理。二、信贷业务流程审计（一）公司贷款业务流程的主要步骤2、关键业务贷款循环2.5贷款减值准备计提2.5.1贷款减值准备计提政策（如分别计提单项准备和组合准备的贷款范围、适用模型、参数等）需经有权人审批。2.5.2对于需要单项评估计提准备的贷款，客户经理根据借款人及担保人的现金流量、财务状况及其他非财务指标等判断借款人到期还款能力、保证人担保能力及抵质押物公允价值等因素，填写预计未来现金流金额及流入时间，选用适当折现率得出需要计提的单项减值准备金额，并经有权人审核。2.5.3对于需要组合评估计提准备的贷款，由相关负责部门（如财务会计部、风险管理部等）结合宏观经济形势变化、不同类别的贷款风险水平、风险损失概率及历史损失经验等因素，确定组合减值准备应计提金额，并经有权人审核。2.5.4有权机构或人员（如风险管理委员会等）定期对贷款减值准备计提依据、计提结果进行审批。二、信贷业务流程审计（一）公司贷款业务流程的主要步骤2、关键业务贷款循环2.6贷款转让与收回、不良贷款管理和核销2.6.1业务部门提出贷款转让需求和拟定的转让条款，经法律部门、会计结算部门出具法律与会计处理意见后，提交有权人审批，之后，签订相关贷款转让合同、协议等。2.6.2贷款到期时，系统自动扣划到期本息并进行账务处理；对于借款人提前还款的，需报有权人审批后才能办理还款手续。2.6.3客户经理按照系统定期生成的逾期清单进行催收，并由专人复核催收记录。2.6.4有权部门或人员对不良贷款采取追索与保全措施。2.6.5对于各种清偿措施均无法收回且符合核销条件的不良贷款，报有权人审批后核销处理，之后向监管部门报备。二、信贷业务流程审计（一）公司贷款业务流程的主要步骤2、关键业务贷款循环2.6贷款转让与收回、不良贷款管理和核销2.6.1业务部门提出贷款转让需求和拟定的转让条款，经法律部门、会计结算部门出具法律与会计处理意见后，提交有权人审批，之后，签订相关贷款转让合同、协议等。2.6.2贷款到期时，系统自动扣划到期本息并进行账务处理；对于借款人提前还款的，需报有权人审批后才能办理还款手续。2.6.3客户经理按照系统定期生成的逾期清单进行催收，并由专人复核催收记录。2.6.4.有权部门或人员对不良贷款采取追索与保全措施。2.6.5对于各种清偿措施均无法收回且符合核销条件的不良贷款，报有权人审批后核销处理，之后向监管部门报备。二、信贷业务流程审计（一）公司贷款业务流程的主要步骤2、关键业务贷款循环2.7担保抵押2.7.1.贷款审批前，专人（或聘请专业机构）对抵质押品出具评估意见。2.7.2.抵质押物等出入库，分别经簿记和实物保管的复核，并经有权人签批。2.7.3.定期盘点并检查残损情况，以便及时追加担保物。2.7.4贷款到期归还后，会计结算部门将本息归还凭证交客户经理，并经有权部门审核后，提示相关部门释放担保物。二、信贷业务流程审计（二）银行承兑汇票循环的主要步骤1、银行承兑汇票业务流程图受理与尽职调查信用评级与授信审查审批承兑汇票签发信贷资料准备风险分类二、信贷业务流程审计（二）银行承兑汇票循环的主要步骤2、关键业务循环2.1收取保证金、手续费，并签发银行承兑汇票2.1.1柜员核对《银行承兑协议》、银行承兑汇票申请书、担保及抵质押手续落实确认书和汇票记载事项。2.1.2柜员收取保证金，以汇票为单位建立子账户输入汇票关键要素信息后，向客户出具收款证明。2.1.3柜员向空白凭证管理员申请领取空白银行承兑汇票，空白凭证管理员在会计要素系统登记后，向柜员移交空白银行承兑汇票。二、信贷业务流程审计（二）银行承兑汇票循环的主要步骤2、关键业务循环2.1收取保证金、手续费，并签发银行承兑汇票2.1.4申请人填写空白银行承兑汇票并签章，柜员检查承兑汇票各要素填写是否正确、完整并收取手续费后，由另外一名保管印章的柜员在银行承兑汇票上签章，银行承兑汇票生效。2.1.5柜员复核银行承兑汇票与承兑协议等信贷资料中的关键要素信息（如日期、金额等），经过有权人员授权后，生成表外银行承兑汇票的会计凭证。二、信贷业务流程审计（二）银行承兑汇票循环的主要步骤2.2银行承兑汇票到期支付（或垫付）2.2.1银行承兑汇票到期前，客户经理向持票人提示付款，由客户将足额票款划入账户。2.2.2银行承兑汇票到期时，柜员审核持票人开户行寄来的委托收款和汇票后，从客户账户扣划后无条件向持票人付款。2.2.3若客户未足额交存票款，则由银行在无条件向持票人付款的同时，垫付不足金额，并纳入不良贷款管理。二、信贷业务流程审计（三）实质性程序贷款业务涉及的主要会计科目包括：贷款、贷款减