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第三章非寿险原保险合同的核算第一节原保险合同的确定第二节非寿险原保险合同核算特点和要求第三节非寿险原保险合同收入的核算第四节非寿险原保险合同保险准备金的核算第五节非寿险原保险合同成本费用的核算第六节非寿险原保险合同利润的核算第一节原保险合同的确定一、保险合同的定义保险合同，是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议。1.保险合同的定义强调了保险风险的转移2.按照危险损失转移的层次分类，保险合同被划分为原保险合同和再保险合同第一节原保险合同的确定二、保险合同的分拆1．保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，可以将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。2．保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或者虽能够区分但不能够单独计量的，如果保险风险重大，应当将整个合同确定为保险合同；如果保险风险不重大，不应当将整个合同确定为保险合同。第一节原保险合同的确定三、保险合同的分类保险人应当根据在原保险合同延长期内是否承担赔付保险金责任，将原保险合同分为寿险原保险合同和非寿险原保险合同。在原保险合同延长期内承担赔付保险金责任的，应当确定为寿险原保险合同；在原保险合同延长期内不承担赔付保险金责任的，应当确定为非寿险原保险合同。原保险合同延长期，是指投保人自上一期保费到期日未交纳保费，保险人仍承担赔付保险金责任的期间。第二节非寿险原保险合同核算特点和要求一、非寿险原保险合同核算特点1．保费收入在签订保单时确认。2．只发生手续费支出。3．不涉及保户质押贷款核算。4．责任准备金的计提与寿险业务不同。第二节寿险原保险合同核算特点和要求二、非寿险原保险合同的核算要求（1）采取一级法人，分级管理，逐级核算的财务管理体制。（2）根据权责发生制原则，按会计年度结算损益。（3）实行分险种核算损益办法。（4）期末计提资产减值准备。（5）外币业务的核算实行外币分账制。第三节非寿险原保险合同收入的核算一、保费收入的核算(一)保费收入的概念(1)入账保费(2)未赚保费(未到期保费)(3)已赚保费(已到期保费)实际保费收入=已赚保费=本年入账保费+上年转回未赚保费-本年提取未赚保费(4)毛保费=保险金额×保险费率净保费=毛保费-分保费-佣金等（二）原保险合同保费收入确认的条件1.保费收入同时满足下列条件的，予以确认：（1）原保险合同成立并承担相应保险责任。（2）与原保险合同相关的经济利益很可能流入。（3）与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。2.如果保费收入需要调整（1）如果最终保费能够合理估计，应按估计保费总额确定，如果估计金额发生变化，应当及时调整。（2）如果不能合理估计最终保费，应按照已发生的赔付成本（包括未决赔款准备金）的总额确定，直至可以合理估计最终保费。第三节非寿险原保险合同收入的核算3．如果保单签发日期与保单生效日期不一致，应按如下规则处理：①保单签发日期早于保单起保日期保单签发日，投保人缴纳保费后，确认为预收保费；保单生效日，确认为保费收入。②保单签发日期晚于保单起保日期按照实质重于形式的原则，承保人在保单起保日期已承担保险责任，保费收入确认的其他条件也已满足，故应在保单起保日期确认保费收入，但无法在保单起保日期获取相关信息，从而无法可靠计量的除外。第三节非寿险原保险合同收入的核算（三）非寿险原保险合同保费收入的确认对于非寿险原保险合同，应当根据原保险合同约定的保费总额确定。1．一次性收取保费的合同保险公司应当自承担保险责任日始，按照合同确定的应收金额确认保费收入，将所有应收但尚未收到的保费收入全额确认为应收保费。2．分期收取保费的合同保险公司应当在保险合同成立日，按照合同确定的各期应收总额确认保费收入。保户每期交纳保费后，冲减相应的应收保费。第三节非寿险原保险合同收入的核算3．几类非寿险原保险合同保费收入的确认（1）长期工程险：若承担的保险责任或风险随工程的完工进度不断变化，则随承担保险责任的变化对保费收入进行调整。（2）与其他保险人共同承担风险的共保业务：按合同确定的总保险费及承担风险的份额计算应得保费，确认保费收入。代第三方从投保人收到的款项或费用，确认为负债。(四)原保险合同保费收入的业务程序首先，投保时填写投保单，外勤人员审核，填保险单。其次，缴费时，内勤人员填“保费收据”缴费凭证，一式三联，交投保人。再次，出纳人员收到交来的库存现金或银行支票与保费收据，在保费收据上加盖收讫章，并签名。最后，每日对外营业结束前，会计部门收到业务部门编制的“保费日报表”、保费存根及银行存款收账通知等附件，审查后编制记账凭证，入账。第三节非寿险原保险合同收入的核算(五)科目设置（1）“保费收入”——损益类(收入)科目（2）“应收保费”——资产类科目（3）“预收保费”——负债类科目第三节非寿险原保险合同收入的核算5.核算举例（1）签发保单时缴纳保费借:库存现金（银行存款）贷:保费收入—机动车辆保险第三节非寿险原保险合同收入的核算（2）预收保费的核算向投保人预收保费时:借:银行存款贷:预收保费保险责任生效时:借:预收保费—某企业贷:保费收入第三节非寿险原保险合同收入的核算（3）分期缴费的保费核算首期收款并发生应收保费时:借:银行存款应收保费贷:保费收入以后每期收到应收保费时:借:银行存款贷:应收保费第三节非寿险原保险合同收入的核算（4）中途加保的核算借:银行存款贷:保费收入（5）中途退保的核算借:保费收入贷:应收保费银行存款（6）共保业务按照合同确定的总保费及承担风险的份额计算应得保费，计入保费收入。第四节非寿险原保险合同保险准备金的核算一、保险准备金的确认（一）保险准备金的精算规定1.1999年开始施行的《关于下发有关精算规定的通知》（保监会令［1999］90号，以下简称“90号令”）。2.2003年7月1日开始施行的《关于印发人身保险新型产品精算规定的通知》（保监发［2003］67号，以下简称“67”号令）。3.2005年1月15日开始施行《保险公司非寿险业务准备金管理办法(试行)》。（保监会令［2004］13号，以下简称“13号令”）。4.2006年9月1日起开始施行的《健康保险管理办法》(保监会令［2006］8号，以下简称“8号令”)。第四节非寿险原保险合同保险准备金的核算（二）保险准备金的充足性测试第十四条保险人至少应当于每年年度终了，对未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金进行充足性测试。保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额超过充足性测试日已提取的相关准备金余额的，应当按照其差额补提相关准备金；保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额小于充足性测试日已提取的相关准备金余额的，不调整相关准备金。(1)充足性测试的概念指计算为将来可能要履行的保险责任而提取的准备金是否足够、充分，以确保保险准备金负债没有被低估。(2)准备金充足性测试的方法①整体测算②按产品大类测算③按照个别产品测算第四节非寿险原保险合同保险准备金的核算二、未到期责任准备金的核算（一）未到期责任准备金的性质和计算1．未到期责任准备金准备金的性质未到期责任准备金亦称“未满期责任准备金”或“未满期保险费准备金”，它是指它是指保险人为尚未终止的非寿险保险责任提取的准备金。第四节非寿险原保险合同保险准备金的核算2．未到期责任准备金的计算（1）1/2法（年平均估算法）期末提取未到期责任准备金=本期保费收入×50%（2）1/8法，也称为季平均估算法。未到期责任准备金=（签发保单季数×2－1）÷8×当季保费收入第四节非寿险原保险合同保险准备金的核算（3）1/24法。也称为按月计算法.未到期责任准备金=（签发保单月份×2－1）÷24×当月保费收入第四节非寿险原保险合同保险准备金的核算（4）1/365法。也称为逐日计算法。某日保单未到期责任准备金=第二年有效天数÷保险期天数×当日保费收入第四节非寿险原保险合同保险准备金的核算（三）未到期责任准备金的精算规定（四）未到期责任准备金的充足性测试第十一条保险人应当在资产负债表日，按照保险精算重新计算确定的未到期责任准备金金额与已提取的未到期责任准备金余额的差额，调整未到期责任准备金余额。（五）科目设置1．“未到期责任准备金”负债类科目2．“提取未到期责任准备金”损益类(费用)科目未到期责任准备金的处理流程首先，保险人应当在确认非寿险保费收入的当期，按照保险精算确定的金额，提取未到期责任准备金，作为当期保费收入的调整，并确认未到期责任准备金负债。借记“提取未到期责任准备金”科目，贷记“未到期责任准备金”科目。其次，保险人应当在资产负债表日，按照保险精算重新计算确定的未到期责任准备金金额与已提取的未到期责任准备金余额的差额，调整未到期责任准备金余额。借记“提取未到期责任准备金”科目，贷记“未到期责任准备金”科目，以补提未到期责任准备金；或作相反分录，以冲减未到期责任准备金的金额。原保险合同提前解除的，保险人应当转销相关未到期责任准备金余额，借记“未到期责任准备金”科目，贷记“提取未到期责任准备金”科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。（三）帐务处理例某公司财产保险合同当期保费收入1200000元,根据保险精算计算结果，本期提取未到期责任准备金320000元。现有某保户要求退保，合同提前解除,该合同已提取未到期责任准备金10000元。提取未到期责任准备金时：借：提取未到期责任准备金—财产保险320000贷：未到期责任准备金—财产保险320000合同提前解除时：借：未到期责任准备金—财产保险10000贷：提取未到期责任准备金—财产保险10000二、未决赔款准备金的核算（一）未决赔款准备金的概念和内容未决赔款准备金是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案提取的准备金。(1)已发生已报案未决赔款准备金,是指保险人为非寿险保险事故已发生并已向保险人提出索赔、尚未结案的赔案提出的准备金。(2)已发生未报案未决赔款准备金,是指保险人为非寿险保险事故已发生、尚未向保险人提出索赔的赔案提出的准备金。(3)理赔费用准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案可能发生的费用而提取的准备金。理赔费用准备金分为直接理赔费用准备金和间接理赔费用准备金。第四节非寿险原保险合同保险准备金的核算（二）未决赔款准备金的提取方法(1)已发生已报案未决赔款准备金的提取方法①逐案估计法②案均赔款法③赔付率法第四节非寿险原保险合同保险准备金的核算（2）已发生未报告未决赔款准备金的提取方法包括链梯法、案均赔款法、准备金进展法、B-F法等。（3）理赔费用准备金的提取方法对直接理赔费用准备金，应当采取逐案预估法提取；对间接理赔费用准备金，采用比较合理的比率分摊法提。（三）未决赔款准备金的精算规定（四）未决赔款准备金的充足性测试第十四条保险人至少应当于每年年度终了，对未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金进行充足性测试。保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额超过充足性测试日已提取的相关准备金余额的，应当按照其差额补提相关准备金；保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额小于充足性测试日已提取的相关准备金余额的，不调整相关准备金。第四节非寿险原保险合同保险准备金的核算（五）科目设置１．“保险责任准备金”科目“保险责任准备金”科目核算公司提取的原保险合同保险责任准备金,包括未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。再保险接受人提取的再保险合同保险责任准备金，也在本科目核算。第四节非寿险原保险合同保险准备金的核算２．“提取保险责任准备金”科目“提取保险责任准备金”科目核算公司按规定提取的原保险合同保险责任准备金,包括提取的未决赔款准备金、提取的寿险责任准备金、提取的长期健康险责任准备金。再保险接受人提取的再保险合同保险责任准备金，也在本科目核算。第四节非寿险原保险合同保险准备金的核算（六）账务处理（１）投保人发生非寿险保险合同约定的保险事故的当期，应按保险精算的未决赔款准备金，借记“提取保险责任准备金—提取未决赔款准备金”科目，贷记“保险责任准备金—未决赔款准备金”