5.财务会计应收款项长期股权投资

第五章长期股权投资(一)概念长期股权投资，通常是指短期投资以外、持有时间准备超过1年的各种权益性质的投资。长期股权投资的核算一、概念及分类(二)分类(1)控制型(占50%以上/不含)(2)共同控制型(合同约定即联营企业/合营企业)(3)重大影响型(20%/含-50%/含)(4)无控制、无共同控制且无重大影响型(20%以下)按新会计准则:(2)(3)采用权益法(1)(4)采用成本法含义及适用范围：长期股权投资通常按取得股权时的初始投资成本计价，除追加或收回投资外,对账面价值一般不作调整。通常投资时占被投资方有表决权资本总额的50%以上（控制）或者20％以下（不含）时（即无控制、无共同控制且无重大影响）。二、长期股权投资成本法的会计处理三、长期股权投资“成本法”的核算初始投资或追加投资时，按其投资成本(包括相关税费)增加长期股权投资的账面价值（前述）。已宣告但尚未兑现的股利——计入“应收股利”设置“长期股权投资”科目【例】2008年9月10日天龙公司在公开市场上买入A公司10%的股份，实际支付价款72万元，其中，包含已到期尚未支付的现金股利13万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用1.2万元。天龙公司根据有关凭证，编制会计分录如下：借：长期股权投资602000应收股利130000贷：银行存款732000例题例（练习）：A企业2003年4月2日购入甲公司股份10000股，每股价格12元，另支付相关税费6400元，A企业购入股份占甲公司表决权资本的6％，并准备长期持有。甲公司于2003年5月2日宣告分派2002年度的现金股利，每股0.2元。A企业的会计处理如下：①购入时：②甲公司宣告分派股利：①购入时：投资成本＝10000×12＋6400＝126400(元)借：长期股权投资—甲公司股份126400贷：银行存款126400②甲公司宣告分派股利：借：应收股利(10000×0.2)2000贷：长期股权投资—甲公司股份2000【例】天龙公司2008年4月20日自公开市场中买入B公司80000股作为长期股权投资，每股买入价10.2元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费30000元。天龙公司于2008年4月28日收到B公司派发的现金股利。天龙公司根据有关凭证，作如下会计处理:1）4月20日购入B公司股票时：借：长期股权投资——B公司830000应收股利16000贷：银行存款8460002）4月28日收到B公司派发的现金股利时：借：银行存款16000贷：应收股利16000例题【例】天龙公司2009年1月2日对乙公司进行长期股权投资，以银行存款购入其10%的股份，初始投资成本为1100000元，采用成本法进行核算，天龙公司投资后，乙公司实现的净利润及利润分配：2009年净利润4000000，向被投资单位分配股利1000000元。2010年净利润3600000，向被投资单位分配股利4200000元1）2009年1月2日购入股票时：借：长期股权投资——B公司1100000贷：银行存款11000002）2009年宣告派发现金股利时：1000000×10%=100000元借：应收股利100000贷：投资收益1000002009年收到股利时：借：银行存款100000贷：应收股利100000成本法的特点：1、投资账户与投资成本对应；2、会计处理比较简单、稳健；3、投资与被投资方经济关系相对独立。即长期股权投资，投资以后，应随着被投资企业股东权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种方法。三、长期股权投资的权益法1、适用范围：通常投资时占被投资方有表决权资本总额（即可辨认净资产公允价值）的50%-20％以上时（即具有共同控制且重大影响）。2、账户设置：长期股权投资——投资成本——损益调整——其他权益变动3、基本核算程序：（1）初始投资或追加投资时，按其成本增加长期股权投资的账面价值（与成本法同）：借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款具体又有两种情况：①如果初始投资成本﹥投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值（原会计准则为表决权资本）的份额，不调整其初始投资成本．②如果初始投资成本﹤投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，将其差额计入营业外收入，同时调整初始投资成本．应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝？应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝投资时被投资单位可辨认净资产公允价值总额×投资企业持股比例2005年1月5日，华联公司以1.50元/股的价格购入D公司股票1600万股作为长期股权投资，支付交易税费12万元.占D公司普通股股份的25%.D公司接受投资时,可辨认净资产公允价值为9000万元.(1)投资时初始投资成本=1600×1.50+12=2412（万元）应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额=9000×25%=2250（万元）由于初始投资成本大于投资时应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额，因此，不调整初始投资成本。华联公司会计分录借：长期股权投资—D公司股票（成本）24120000贷：银行存款24120000（2)若投资时,D公司可辨认净资产公允价值10000万元应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额=10000×25%=2500（万元）由于初始投资成本小于投资时应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额，因此，应将其差额计入当期营业外收入，同时调整长期股权投资的初始投资成本。华联公司应作：初始投资成本调整额=2500–2412=88（万元）借：长期股权投资—D公司股票（成本）24120000贷：银行存款24120000借：长期股权投资—D公司股票（成本）880000贷：营业外收入880000调整后的投资成本=2412+88=2500（万元）（2）投资后随着被投资方所有者权益的变动而相应调整长期股权投资。①被投资单位当年实现净利润时，投资方按其份额：借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益-股权投资收益注：在计算应享有被投资方净利润时，应扣除不能由投资方享有的净利润部分如职工福利、奖励、承包利润。②被投资单位当年发生净亏损时，投资方按其比例：借：投资收益-股权投资收益贷：长期股权投资-损益调整注：a、投资方确认被投资方发生的净亏损，一般以投资账面价值减记至零为限（新会计准则在此未明确.下同）。b、投资账面价值是指其账面余额减已提的减值准备，账面余额包括投资成本、损益调整(不包括其他权益变动)。③因被投资单位增资扩股、接受捐赠资产、外币资本折算差额等所引起的所有者权益的其他变动，投资企业应作：借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积(原为股权投资准备)④被投资单位宣告分派现金股利时，投资方按其份额：借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整思考对比:在此如换为成本法呢?如采用成本法,①②③做否?注：被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，但应在备查簿中登记增加的股份。[例2]接例1，华联公司购入D公司股票1600万股占D公司普通股股份的25%。投资后根据D公司各年损益及利润分配情况,华联公司会计处理如下:（1）2005年,D公司净收益1820万元;2006年3月5日，D公司宣告2005年度利润分配,每股分派现金股利0.15元。①确认投资收益应确认投资收益=1820×25%=455（万元）借：长期股权投资—D公司股票—损益调整4550000贷：投资收益-股权投资收益4550000②确认应收股利:应收现金股利=1600×0.15=240(万元)借：应收股利—D公司2400000贷：长期股权投资—D公司股票—损益调整2400000(2）2006年,D公司报告净收益1250万元;2007年4月15日,D公司宣告2006年度利润分配,每10股派现金股利0.3元。①确认投资收益应确认投资收益=1250×25%=312.5（万元）借：长期股权投资—D公司股票--损益调整）3125000贷：投资收益3125000②D公司宣告派发股利股票股利=1600÷10×0.3=48（万元）借:应收股利—D公司480000贷:长期股权投资—D公司股票--损益调整480000（3）2007年度，D公司报告净收益1000万元，未进行利润分配。应确认投资收益=1000×25%=250（万元）借：长期股权投资—D公司股票--损益调整2500000贷：投资收益—股权投资收益2500000若D公司2008年2月增加资本公积20万元，华联公司按比例应该确认的资本公积5万元，应做会计分录：借：长期股权投资—其他权益变动50000贷：资本公积50000（4）2008年度，D公司报告净亏损600万元，用以前年度留存收益弥补亏损后，于2009年4月5日，宣告每股分派现金股利0.10元。①确认投资损失(以下自作会计分录)②确认应收股利①确认投资损失应确认投资损失=600×25%=150（万元）借:投资收益—股权投资收益1500000贷:长期股权投资—D公司股票--损益调整1500000②确认应收股利应收现金股利=1600×0.10=160（万元）借：应收股利1600000贷：长期股权投资—D公司股票--损益调整1600000（5）2009年度,D公司继续发生亏损500万元,未分配利润.应确认投资损失=500×25%=125（万元）借：投资收益—股权投资收益1250000贷：长期股权投资—D公司股票--损益调整1250000本章结束1.企业2002年8月1日购入A公司发行的股票200股,作为交易性金融资产,买价100/股,另支付手续费300元,2002年12月31日A公司股票公允价值为90元/股,2003年2月10日,A公司宣布每股派发股利9元,2月25日收到股利,同年6月5日将200股股票全部出售,售价98元/股,支付手续费200元。2.企业2002年1月27日购入B公司发行的股票300股作为交易性金融资产,每股成交价108元,含已经宣告尚未分配的现金股利,每股8元，支付手续费500元。2002年2月10日收到股利。2002年3月31日,B公司股票的公允价值为105元/股,,同年6月5日将这300股股票全部出售,售价120元/股,支付手续费600元。3.某企业2002年1月1日购入B公司同日发行的5年一次还本付息的债券作为持有至到期投资，票面利率为8%，债券面值为900000元，实际买价899500元，手续费500元，每半年计息一次。4.某企业2002年1月1日购入B公司同日发行的5年一次还本付息的债券作为持有至到期投资，票面利率为8%，债券面值为900000元，实际买价904500元，手续费500元，每半年计息一次。5.某企业2002年1月1日购入B公司同日发行的5年一次还本付息的债券作为持有至到期投资，票面利率为8%，债券面值为900000元，实际买价894500元，手续费500元，每半年计息一次。第四次练习1.东方企业于2004年5月1日购入南方公司的普通股票5000股，作为交易性金融资产，每股买价为10元，成交时另支付手续费1000元。2004年6月30日，东方企业按公允价值调整所持南方公司的股票的帐面价值，资产负债表日，南方公司股票的公允价值为12元/股。同年10月20日,该企业将所持有的南方公司的股票5000股全部售出,价格为每股13元,成交时支付手续费1080元。投资的价款及相关费用支付2.东方公司2002年3月1日购入天立公司同年1月1日发行的债券100张作为交易性金融资产,每张债券面值1000元,年利率12%,共支付的买价102000元，交易费用为300元。6月30日天立公司债券的市价为102800元，11月31日出售全部债券,售价103500元，交易费用为350元，投资的价款及相关费用均支付。3.东方公司2002年6月30日购进大众公司同日发行的3年期债券400张,作为持有至到期投资,每张票面价值1000元,票面利率10%,每张购进价1020元,支付手续费400元,每年7月1日和1月1日支付利息，价款及费用均通过银行存款支付。4.东方公司2003年1月1日购