第七章++成本计算

第一节概述第二节资产取得成本计算第三节耗费资产成本的计算第四节负债和所有者权益成本计算第五节产品成本计算第一节成本计算概述一、成本计算的含义◆是对应计入一定对象的全部费用进行归集、计算并确定各该对象的总成本和单位成本的会计方法。记账1080成本计算物资采购总成本：1000元+80元=1080元单位成本：1080元╱4=270元购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。二、成本计算的内容◆1资产取得成本的计算◆2耗费资产成本的计算◆3负债及所有者权益成本的计算◆4产品生产成本的计算三、成本的作用成本的作用A计量经营耗费和确定补偿尺度的重要工具B决定商品价格的基础和产品竞争能力的重要条件C企业进行经营决策，核算经济效益的重要因素D衡量企业管理水平和各方面工作的重要指标四、成本计算的原理●企业在计算不同经营阶段的各种成本时应共同遵守的原理。包括：1．直接受益直接分配原理3．重要性原理A专门为某一受益对象发生的费用A由某些受益对象共同发生的费用2．共同受益间接分配原理CB第二节资产取得成本的计算一、材料采购成本的计算(一)外购材料取得成本的计算1.基本计算方法包括运输费、装卸费和入库前的整理挑选费用等发票运费单据购货企业货款金额买价+采购费用发票供货企业发货运费单据采购成本的计算：采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算:①材料采购总成本=买价+应负担的采购费其中：某材料应负担的采购费=该材料直接发生的采购费+应分配的共同采购费分配同批材料的共同采购费,可分别情况采用同批购进材料的重量(体积、价款)作为分配标准.采购费用分配率=应分配的采购费用总额÷各种材料重量（体积、买价）之和某种材料应分配的采购费用=该种材料的重量（体积、买价等）×采购费用分配率②入库材料单位采购成本=采购总成本÷入库数量2.材料采购成本的计入方法◆1）直接计入：能直接分清受益对象直接计入。【例】用银行存款购买乙材料买价3000元，支付运费180元。按照直接受益直接计入原理，应直接计入乙材料成本。借：物资采购—乙材料3180贷：银行存款3180◆2）间接计入：不能直接分清受益对象分配计入。【例】购买甲材料、乙两种材料分别为2000千克、6000千克，用银行存款支付发生的共同运费480元。按照共同受益间接分配原理，应按买价或重量等为基础分配计入其各自成本。分配率=480/（2000+6000）=0.06元/千克甲材料应分配：0.06元2000=120元乙材料应分配：0.06元6000=360元借：物资采购—甲材料120借：物资采购—乙材料360贷：银行存款480※根据重要性原理，材料采购发生的市内小额运杂费等，不计入采购成本，而列入管理费用。（二）自制材料取得成本的计算自制材料成本包括：在制造过程中的直接材料、直接人工和制造费用。自制材料取得成本=领用材料成本+工资+制造费用（三）材料采购成本计算举例资料：供应过程核算账户登记情况如下：（四）“材料采购成本计算表”编制方法二、固定资产取得成本的计算固定资产取得成本=买价+运输费+装卸费+包装费+保险费第三节耗费资产成本的计算主要是生产过程中耗费材料成本的计算平衡等式：期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额本期减少额、期末余额的确定依靠：本期减少量、期末存货量和存货单价确定各项存货账存数量的方法有两种：存货盘存制度永续盘存制实地盘存制一、存货盘存制度1.存货盘存制度的含义◆在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。2.存货盘存制度的内容（1）永续盘存制1）永续盘存制的含义◆账面盘存制。通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。2）永续盘存制下期末存货数量及成本的确定■存货数量的确定：通过账簿记录计算求得。■存货成本的确定：根据存货价格的具体情况确定。如果各批存货价格一致：期末存货成本=存货单位成本╳存货数量如果各批存货价格不一致：4）永续盘存制的优点与缺点及适用范围●优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。●缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。●适用范围：为大多数企业所采用。（2）实地盘存制1）实地盘存制的含义◆设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。◆在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。◆根据以上数量倒算出本期发出存货成本。原材料——A材料月初余额5000千克发出数6000千克入库数2000千克月末余额1000千克平时发生时登记入账月末时实地盘点确认平时不予登记!!!月末时根据月初余额、本月入库数减盘点余额计算确定2）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算◆期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。◆本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。◆期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。举例：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入两批，每批1000千克，单价分别为1.35元、1.65元。月末时经盘点确认结存数量为1500千克。轧计出发出数量为4500千克。例如采用先进先出法时：本月发出该材料成本=（1.50×4000+1.35×500）=6675元本月该材料结存成本=（6000+1350+1650）-6675=2325元（后入库材料成本）注意：“6675元”这个数字是根据倒轧出来的发出数量计算出来的，并作为本期的实际减少数记入了有关存货账户，并作为增加数记入了有关成本费用账户。但该数字中极有可能存在非正常因素。4）实地盘存制的优点与缺点及适用范围●优点：核算工作简单，工作量小。●缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。●适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。二、发出存货计价方法1.先进先出法A.先进先出法的基本含义◆假设先入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按先入库存货的单价计算。依存货入库时间顺序类推。B.先进先出法下发出存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.50元╳2000=3000元C.先进先出法下期末存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.50元╳2000=3000元期末材料成本=6000元+1350元–3000元=4350元2.后进先出法A.后进先出法基本含义◆假设后入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按后入库存货的单价计算。依材料入库时间顺序类推。B.后进先出法下发出存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.35元╳1000+1.50元╳1000=2850元C.后进先出法下期末存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.35元×1000+1.50元×1000=2850元期末材料成本=6000元+1350元-2850元=4500元3.加权平均法A.加权平均法的基本含义◆在会计期末先计算出全月材料的平均单价；◆以加权平均单价计算本月发出存货的成本。资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。材料加权平均单价=（6000元+1350元）÷（4000+1000）=1.47元加权平均单价=本月存货全部成本(月初结存额+本月增加额)÷本月存货全部数量(月初结存数+本月增加数)发出存货成本=加权平均单价×发出存货数量期末存货结存成本=本月存货全部成本--发出存货成本入库存货批次1批次2批次3批次1批次2批次3发出存货B.加权平均法下发出存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.47元╳2000=2940元C.加权平均法下期末存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.47元╳2000=2940元期末材料成本=6000元+1350–2940=4410元以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种称之为移动加权平均法。D.移动加权平均法，即平时存货单位成本每发生一次变动都要重新计算一次存货的单价，进而计算发出存货成本和库存存货成本的方法。这种方法比较烦琐，较少采用。4、移动平均法存货平均单价=5、个别计价法（适用于数量少的贵重商品）以前结存存货实际成本+本批增加存货实际成本以前结存存货数量+本批增加存货数量三、存货结转的帐务处理领用材料：借：生产成本管理费用制造费用销售费用贷：原材料•将产成品销售出去借：主营业务成本贷：库存商品第四节负债和所有者权益成本计算一、负债成本的计算负债的计量成本负债的成本为：利息利息=负债本金×利率二、所有者权益的计算依赖于：资产和负债第五节产品成本计算一、产品成本计算概述生产费用：一定期间内在生产过程中发生的各种耗费产品成本：归集到一定产品的生产费用形成生产成本包括：直接材料、直接人工（直接计入产品成本）和制造费用（分配计入产品成本）二、账户1、“生产成本”核算在生产过程中发生的各种耗费（直接材料、直接人工、制造费用）①发生的：直接材料直接人工②分配的“制造费用”结转的完工入库成本在产品成本按“品种”明细核算生产成本2、“制造费用”核算在生产过程中的间接费三、帐务处理1、发出甲材料4000元，其中生产甲产品耗用1500元，生产乙产品耗用2000元,车间耗用500元借：生产成本——甲1500——乙2000制造费用500贷：原材料——甲材料4000发生分配2、月末分配工资6000元，生产甲产品人员工资3000元，生产乙产品人员工资2000元，车间管理人员的工资1000元。借：生产成本——甲3000——乙2000制造费用1000贷：应付职工薪酬60003、计提固定资产折旧1000借：制造费用1000贷：累计折旧10004、分配制造费用2500元，按甲、乙生产工人的工资比例分配，甲、乙工人的工资分别为4000、6000分配率=2500÷（4000+6000）=25%甲分配：4000×25%=1000元乙分配：6000×25%=1500元借：生产成本——甲1000——乙1500贷：制造费用25005、结转完工产品成本借：库存商品——甲产品5500贷：生产成本——甲产品5500借：库存商品——乙产品5500贷：生产成本——乙产品5500