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医院会计制度培训2017.071.概述2.会计要素3.会计报告4.新旧制度衔接医院会计制度——目录医院会计制度——概述•新《医院会计制度》•财会【2010】27号•发布日期：2010年12月31日•分布实施：•2011年7月1日起在公立医院改革国家联系点城市施行•2012年1月1日起在全国施行•1998年印发的《医院会计制度》（财会字【1998】58号）同时废止医院会计制度——概述•一、制度修订背景•二、制度修订原则•三、难点问题与突破•四、新旧制度主要变化•五、制度的结构体例•六、会计制度总说明一、制度修订背景•现行制度的滞后性和不适应性◆固定资产不计提折旧——修购基金无法反应资产的真实消耗和折余价值→资产负债表资产价值不真实◆基建有关的资产负债、收入支出没有并入大账→资产项目不完整，不利于医院加强财务管理◆把收入、支出人为割裂为医疗和药品，管理费用按人数来分摊→收支不配比，药品结余大◆成本核算缺乏统一的规范——列支范围、口径、费用归集的方法没有统一标准→各单位成本数据横向不可比◆重要业务缺乏统一规范——例如与科研有关的收支，不同单位在往来、基金、收入等核算五花八门；医保差额的会计处理◆科目体系和报表体系不规范---一级科目的设置不完整不合理，核算内容不全面，有关确认计量标准不明确，会计报表结构不尽合理，缺乏现金流量表等重要报表→领导看报表很吃力，看不懂，满足不了会计核算的“决策有用目标”医院会计制度——概述一、制度修订背景•医改意见及实施方案的要求◆09年4月新医改方案正式出台，要求完善公立医院财务制度，加强成本核算和绩效考核。◆会计制度与财务制度作为公立医院改革的一个基础，如果没有准确可靠的会计信息，公立医院改革将比较盲目医院会计制度——概述一、制度修订背景•财政科学化精细化管理的基础◆精细化管理的基础任务之一就是加强基础性工作，会计和财务制度改革即属于基础工作的范畴。◆财政投入在医疗卫生领域逐年增多，要求医院“花好钱、算清帐”医院会计制度——概述一、制度修订背景企业会计体系民间非盈利会计体系预算会计体系医院会计制度——概述•推进公共部门会计改革的需要会计标准体系医院会计制度改革拉开了公共部门会计制度改革的序幕，是事业单位会计改革的前奏。二、制度修订原则•充分考虑医院会计信息使用者及其需要•财政部门、主管部门→预算管理信息，财政补助收支余信息•医院管理者和债权人→资产负债、成本管理、绩效管理信息、现金流信息•贯彻落实医改精神和相关政策•同公立医院运行机制、补偿机制、监管机制的改革相适应。医院会计制度——概述二、制度修订原则•借鉴国际惯例及企业会计改革经验•增加报表的通用性•在类似业务上，引入企业会计核算的原则和方法•解决医院实务问题并方便操作•考虑到医院会计人员的整体素质•会计处理适当简化，便于操作医院会计制度——概述三、难点问题与突破1、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？预算目标：预算评价和控制→“收支余”信息—收付实现制财务管理目标:完整反映资产负债、收支结余，防范财务风险---权责发生制“单系统、双目标、双基础”模式医院会计制度——概述三、难点问题与突破2、如何计提固定资产折旧?用医疗收费补偿形成的固定资产，计入“医疗业务成本”用财政补助和科教补助形成的固定资产，计入“待冲基金”。引入“待冲基金”，既满足了财政、科教支出核算的“收付实现制”原则，又满足了资产价值转移的“配比性原则”，还避免了把财政和科教收入支出形成的资产计入医疗成本，符合补偿机制的要求。医院会计制度——概述三、难点问题与突破2、如何计提固定资产折旧?以固定资产购置为例购买资产的时候借：财政项目补助支出/科教项目支出贷：待冲基金每月计提折旧借：待冲基金贷：累计折旧医院会计制度——概述三、难点问题与突破3、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？会计制度属于财务会计的范畴，会计信息具有可验证性，通过查账成本核算属于“管理会计”的范畴，缺乏可验证性。成本管理，是软约束还是硬约束公立医院是公益性，提供的是公益性产品，所以要“晒预算”、“晒成本”成本内容：科室、床日/诊次、项目、病种用“科室”作为会计科目来核算成本。对可供验证的直接成本进行归集。科室成本是基础的，在此基础上进行分摊。也是医院会计制度的突破和创新。医院会计制度——概述科室成本核算医疗服务项目成本核算病种成本核算床日和诊次成本核算15医院会计制度——概述科室成本分摊行政后勤类医疗辅助类临床服务类16医疗技术类最终医院会计制度——概述医院会计制度——概述四、新旧制度主要变化•新制度6万字VS旧制度2万字→全面修订•1.调整制度适用范围•2.增加财政预算改革相关核算内容•3.基建并入“大账”→会计信息完整•4.取消修购基金和固定基金→计提折旧•5.合并医疗药品收支核算•弱化药品的补偿作用•→药品：进价核算，和卫生材料、人力成本一样都是医疗成本的一部分，没必要单独列示•避免管理费用在两者之间的不合理分摊公立医院政府举办的基层医疗卫生机构《医院财务制度》和《医院会计制度》《事业单位财务规则》和《事业单位会计制度》医保经办机构社会资本举办的非营利性医疗机构参照政府举办医疗机构相应制度执行专业公共卫生服务机构医保基金18《社保基金财务制度》和《社保基金会计制度》《基层医疗卫生机构财务制度》和《基层医疗卫生机构会计制度》营利性医疗机构《企业财务制度》和《企业会计制度》医院会计制度——概述医院会计制度——概述•四、新旧制度主要变化•新制度6万字VS旧制度2万字•6.完善医疗成本归集核算体系•7.规范科教支出、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理→原来缺失的部分补充进来•8.梳理完善科目体系及核算内容→会计行为：确认、计量、记录、报告•9.改进完善财务报告体系→增加了系列报表，改变了报表列示方式•10.引入注册会计师审计制度→贯彻国办发56号文件，配合医改的重要要求五、制度的结构体例第一部分总说明（共15条）第二部分会计科目名称和编号（列示5大类共52个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分会计报表编制说明第六部分成本报表参考格式医院会计制度——概述医院会计制度——概述•六、会计制度总说明•新制度适用范围：公立医院，民间非盈利可参照执行，不包括基层医疗卫生机构•核算基础：权责发生制，增加了“权责制”的比重，“预提”、“待摊”、“预计”等事项增多了•会计要素：资产、负债、净资产、收入和费用•会计科目运用：不可以增设一级科目，但可以自主设置二级明细•基建投资会计核算原则：按照国家有关规定单独建账核算，定期并入大账。医院会计制度——会计要素•资产类•负债类•收入类•费用类•净资产类医院会计制度——会计要素•资产类科目•共23个（旧制度18个）“零余额账户用款额度”“短期投资”“财政应返还额度”“预付账款”“累计折旧”“固定资产清理”“累计摊销”“长期待摊费用”新增8个医院会计制度——会计要素•资产类科目“药品”“药品进销差价”“开办费”取消3个库存现金应收在院病人医疗款在加工物资短期投资+长期投资现金应收在院病人医药费在加工材料对外投资新制度旧制度变更了4个医院会计制度——会计要素医院会计制度——会计要素——资产•（一）国库支付业务•1003零余额账户用款额度•1201财政应返还额度•国库集中支付制度•2001年开始，我国开始推行国库集中支付制度改革，政府将所有财政资金存入国库集中支付专户，预算单位在需要购买商品或支付劳务款项时提出申请，经国库集中支付机构审核后，将资金直接从集中支付专户支付给收款人或者预算单位的国库资金管理制度。它改变了传统的财政资金层层拨付程序，既有效避免财政资金流转环节多，资金滞留、沉淀和流转慢等问题，又有效遏制资金挤占、转移、挪用等现象，降低资金划拨支付成本，提高资金使用效益，有效发挥了政府对财政资金的监督作用。医院会计制度——会计要素——资产•（一）国库支付业务•概念介绍：•财政直接支付：由预算单位向财政部门提出支付申请，财政部门开具支付凭证，通过代理银行将资金支付给商品和劳务供应者，主要包括统发工资支出、集中采购支出和额度较大的工程、物品、服务等项支出。•财政授权支付：由预算单位根据财政部门授权，在规定的月度限额内自行开具支付凭证，通过国库单一账户体系，将资金拨付到收款人，包括未实行统发的工资支出、分散采购支出和零星支出等。医院会计制度——会计要素——资产•（一）国库支付业务•1003零余额账户用款额度•1201财政应返还额度•账务处理：•1.财政授权支付•（1）收到银行转来授权支付到账额度通知时：•借：零余额账户用款额度•贷：财政补助收入•（2）通过国库授权支付系统办理支付业务时：•借：医疗业务成本/财政项目补助支出•贷：零余额账户用款额度医院会计制度——会计要素——资产•（一）国库支付业务•（3）年度终了，根据银行提供的注销额度对账单•借：财政应返还额度——财政授权支付•贷：零余额账户用款额度•医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户额度下达数的，根据未下达的用款额度•借：财政应返还额度——财政授权支付•贷：财政补助收入•（4）年初，根据银行提供的恢复额度通知书•借：零余额账户用款额度•贷：财政应返还额度——财政授权支付•注：年终“零余额账户用款额度”没有余额医院会计制度——会计要素——资产•2.财政直接支付•（1）通过财政支付系统支出时•借：财政项目补助支出/医疗业务成本等•贷：财政补助收入•（2）年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与实际支出的差额•借：财政应返还额度•贷：财政补助收入•（3）支付上年未支付的预算指标时•借：财政项目补助支出/医疗业务成本等•贷：财政应返还额度（二）应收及预付款项新旧主要变化：•应收医疗款增加有关同医疗保险机构结算的处理规定借：银行存款借：坏账准备借：医疗收入——门诊收入、住院收入（结算差额）贷：应收医疗款贷：医疗收入——门诊收入、住院收入（结算差额）•其他应收款增加应收长期投资利息或利润的核算内容医院会计制度——会计要素——资产医院违规等原因被保险机构拒付的金额【例】201X年2月5日，某医院收到基本医疗保险机构银行转账530800元，医院按照收费标准实际记账金额为581300元，医保少支付金额50000元，因违规治疗被医疗保险机构拒付500元。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：201X年2月5日借：银行存款530800医疗收入——住院收入--结算差额50000坏账准备500贷：应收医疗款581300医院会计制度——会计要素——资产举例：（二）应收及预付款项•坏账准备改变计提范围(老制度以年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额为基数；新制度以应收医疗款和其它应收款为基数）允许多种方法由规定统一计提比例改为规定累计计提上限明确计算公式坏账核销条件(增加了医保结算差额，由于管理不善形成的拒付）医院会计制度——会计要素——资产•增设“预付账款”科目出现坏账迹象先转入“其他应收款”科目，然后再按规定进行处理医院会计制度——会计要素——资产因采购设备等而预付款项时，按照实际预付的金额，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等科目。收到所购设备等时，按照应计入购入资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，按预付的款项，贷记“预付账款”，按退回或补付的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。年度终了，要对“预付账款”进行检查。医院会计制度——会计要素——资产制度规定：【例】2011年2月10日，某医院与某医疗设备厂签订了购买合同，合同约定：某医院从该厂购买两台医疗设备，每台价款为100000元；某医院于2011年2月15日支付该厂10%预付价款，该厂应在2011年4月10日前将设备运抵某医院并负责调试成功，某医院于验收合格当日支付该厂85%价款，待使用1年后若无质量问题再支付5%尾款。2011年2月15日，某医院按合同约定支付该厂预付价款20000元。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：2011年2月15日借：预付账款——某医疗设备厂20000贷：银行存款20000医院