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工厂成本费用控制精细化管理手册(第二章)制作：成本室目录•第一节采购成本分析与控制方法一．采购成本分析方法二．采购成本分析方案三．采购成本控制方法四．采购成本费用预算编制•第二节降低采购成本策略方法一．采购成本降低策略二．采购成本降低方法•第三节采购成本控制制度方案一．订购成本控制方案二．维持成本控制方案三．缺料成本控制方案第一节采购成本分析与控制方法第一节采购成本分析与控制方法一、采购成本分析方法采购成本分析是指对供应商的报价进行成本估计，逐项审查、评估，以求证采购成本合理性的过程。具体进行分析的方法有六种，如图2-1所示。图2-1采购成本分析方法示意图采购成本分析六大方法成本构成要素分析法总拥有成本分析法（TCO分析法）生命周期成本分析法损益平衡分析法基于活动的成本分析法（ABC分析法）供应价格分析法左侧六种方法中，经常用到的方法有供应价格分析法、成本构成要素分析法、总拥有成本分析法、生命周期成本分析法、ABC分析法第一节采购成本分析与控制方法(一)供应价格分析法供应商的报价占工厂采购成本的比重较大，所以对供应价格进行分析是一种直接分析采购成本的方法。1.分析影响供应价格的结构因素供应价格是指供应商对其产品提出的销售价格，影响这一价格的因素主要有成本结构与市场结构两大方面。对于不同的商品，这两大因素对其价格的影响程度也不同。具体影响如表2-1所示。表2-1两大结构因素对供应价格的影响程度分析表产品类别成本结构为主稍侧重于成本结构50%成本结构50%市场结构稍侧重于市场结构市场结构为主原材料√√工业半成品√√标准零部件√√√非标零部件√√√成品√√√服务√√√√√第一节采购成本分析与控制方法2.了解供应商的定价方法和成本结构采购中，大多数供应商都倾向于尽可能地隐瞒自己的成本结构与定价方法，因此，采购人员的基本任务之一就是要揭开供应商定价方法及成本结构的面纱。（1）供应商的定价分析供应商在对所供应的商品进行定价时一般会用到成本加成定价法、目标利润定价法、理解价值定价法、市价法、投标定价法这五种方法。其具体内容如图2-2所示。供应商的定价方法成本加成定价法目标利润定价法理解价值定价法市价法投标定价法以成本为依据在产品单位成本的基础上加上一定比例的利润，此法只适用于卖方市场或供不应求的情况以利润为依据制定销售价格的方法，按目标利润测算销售价格及销售数量，此法适合于垄断性行业以市场的承受力及采购者对产品价值的理解程度作为定价的依据，此法适用于消费品的定价主要以市场的供求关系作为定价的依据以竞争对手可能提出的价格以及自身所期望的利润作为定价的依据，通常中标者是报价最低的供应商图2-2供应商的定价方法示意图第一节采购成本分析与控制方法（2）供应商的成本结构分析分析时，主要用到下列两个公式：销售收入=销售数量×单价生产成本=固定成本+可变费用（二）成本构成要素分析法成本构成要素分析法是对采购标的的主要取得成本进行分析的方法。一般来说，主要取得成本包括直接材料费、直接人工费、管理费用、利润四大部分。其具体分析明细如表2-2所示。总项分项具体名目计算公式主要取得成本直接材料费主料费用主料费用=材料单价×使用数量辅料费用辅料费用=材料单价×使用数量损耗损失损耗损失=材料单价×（总耗料量×损耗率）不良损失生产线发生了质量不良事故所造成的损失直接加工费设备工费设备工费=设备费率×工时其中，后续工费后续工费=加工工时×工资率检查工费检查工费=检查工时×工资率管理费用事务费用人事费用、日常管理费用、办公费用等销售管理费用广告费用、促销费用、业务费用等售后服务费用客户服务、维护、备品费用等利润利润=（加工费+管理费）×利润率n设备取得成本（1+利率）折旧率设备费率每年设备可用时间表2-2主要取得成本构成图第一节采购成本分析与控制方法若用成本构成要素法分析采购成本，有三大指标需要提前获取，即材料单价信息、加工费中的人工费用信息、设备费率。其具体方法或用途如下。1、材料单价信息获取途径①原料价格行情与历史记录②有良好合作关系供应商信息渠道③关键原料上游厂商价格信息情报④竞争对手关键材料价格状况⑤同类产品合格率水准2、人工费用信息获取途径①当地平均工资收入水平②从人力资源部门获取相关劳动力成本信息③深入供应商生产现场了解产品加工工时3、设备费率信息获取途径①确定设备原始购入价值②确定设备使用寿命③确定设备折旧方法④了解设备生产效率⑤了解设备产能利用率第一节采购成本分析与控制方法总拥有成本分析法是讲采购总成本按到货成本、供应链绩效成本两个方面进行分析的方法。其具体内容如图2-3所示。物流成本订购成本维修成本质量成本库存成本采购管理成本采购总成本图2-3采购总成本构成示意图在图2-3中，质量成本是指工厂针对某一产品或某类产品因产品质量、服务或工作质量不符合要求而导致的成本增加，一般包括退货成本、返工成本、停机成本、维修服务成本、延误成本、仓储报废成本等。价格第一节采购成本分析与控制方法（四）生命周期成本分析法运用生命周期成本分析法分析采购成本时，主要应考虑到原材料、零部件在产品整个生命周期过程中所发生的成本。其具体内容如图2-4所示。生命周期成本的构成培训成本维护成本部件维修成本能源消耗安装费用直接人工费用直接材料费用废料和副产品图2-4生命周期成本构成示意图确定运作周期与作业类型第一节采购成本分析与控制方法生命周期成本分析法只用于资本设备、项目采购以及供应商选择时的成本分析。其分析步骤如图2-5所示。1定义和量化各成本构成要素2资金时间价值折算3图2-5生命周期成本分析步骤第一节采购成本分析与控制方法(五)基于活动的成本分析法（ABC分析法）基于活动的成本分析法（Activity-BasedCosting,简称ABC分析法），是将从接受订单到产品送达这一流程中所发生的所有成本分解到消耗资源的各项活动中，也就是找出成本驱动因素的方法。与传统成本计算方法按直接人工与直接材料分配行政管理费用及其间接成本不同，ABC分析法主要是讲流程中的每个客户相对应的成本分离出来，一旦哪个活动所对应的成本被识别出来，就能清楚地看到成本与服务的对应情况。两种方法的分析比较如图2-6所示。图2-6传统成本计算方法与ABC分析法比较传统成本计算方法薪水550计时（件）工资580租赁、电力700折旧250维修保养100动力燃料2002380销售订单处理300订单数拣货300订单种类运输500客户位置包装、订单配货100订单种类送达客户200卸货次数解决问题380订单种类持有库存300货物价值装车200货物重量2280元元ABC分析法成本驱动者第一节采购成本分析与控制方法二、采购成本分析案例三、采购成本控制方法控制采购成本是采购工作中最重要的环节之一，采购人员有效开展采购成本控制的前提是了解可用来控制采购成本的方法，并进行灵活运用。采购成本控制的方法有很多种，下面介绍其中常用的六种。其具体内容如图2-7所示。采购成本分析方案供应价格分析表第一节采购成本分析与控制方法1、定期采购控制法采购成本控制方法6、VA/VE法按事先确定的订货间隔期进行补充采购，通过从时间上控制采购周期达到控制库存量的目的订货量=最高库存量-现有库存量-订货未到量+顾客延迟购买量2、定量采购控制法3、经济订货批量控制法4、ABC分类控制法5、目标成本法在库存量下降至预定的最低库存量时按事先确定的订货量进行补充采购订货量通常按经济批量（EOQ）方法确定经济订货批量（EOQ）是使订单处理成本和存在占用成本之和达到最小的每次订货数量（按单位数量计算）,D=年需求量（以数量计），S=订货成本（以金额计），I=年存货成本占单位成本的百分比，C=货物的单位成本（以金额计）2DSEOQIC对拟采购的物料按重要程度分类，将成本控制重点放在重要的物料上，使有限的时间、人、财、物能得到有效利用对于A类物料，应勤采购，勤发料，勤了解需求动向，勤与供应商联系，尽可能减少安全库存根据客户或市场制定产品售价，确定目标成本，并通过各种方法不断地改进产品与工序设计（如改进物料清单），最终使产品的成本小于或等于目标成本针对产品或服务的功能加以研究，以最低的生命周期成本，通过剔除、简化、变更、替代等方法达到降低成本的目的价值=（V=）功能费用FC图2-7采购成本控制方法简介图第一节采购成本分析与控制方法四、采购成本费用预算编制(一)采购成本费用预算编制依据采购成本费用预算的编制，即依据各种数据分析制定工厂采购所发生的成本费用。其依据主要包括以下四个方面，具体内容如图2-8所示。图2-8采购成本费用预算得编制依据1、工厂生产和经营维修所需物料的计划需求量3、计划期期末结转库存量2、预计本期期末库存量4、物料价格采购成本费用预算的编制依据(二)采购成本费用预算编制方法预算编制的方法有很多种，包括固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算和概率预算等。由于各种预算编制方法的特点和编制原理不同，工厂在编制采购成本费用预算的过程中，应根据本厂的外部环境及预算水平进行选择。相关人员在选择编制方法时可参照表2-3中所列资料。方法名称优点缺点适用范围固定预算简便易行，较为直观机械呆板，可比性差不利于进行控制、考核预算得执行情况适用在一定范围内相对稳定的采购项目，如采购金额变化很小，或者金额固定的采购项目弹性预算扩大了预算得适用范围利于客观地对预算执行情况进行控制、考核、评价避免了因业务量发生变化而对预算频繁修订操作复杂、工作量大适合采购数量会随业务量变化而变化的采购适用市场价格及市场份额不确定的企业滚动预算有利于根据前期预算的执行情况及时调整和修订近期预算有助于保证采购支出的连续性和完整性能充分发挥预算的指导和控制作用操作复杂、工作量大适用规模较大、时间较长的工程类或大型设备采购项目预算增量预算预算编制方法简便，容易操作使预算中的某些不合理因素得以长期沿袭容易使基层预算单位养成在资金使用上等、靠、要的思维习惯适用因落实某些计划采购项目而相应增加支出的采购零基预算确保重点采购项目的实现有利于合理配置资源，切实提高企业采购资金的使用效益预算工作量大，需要投入大量的人力资源适用各种采购预算定期预算预算期间与会计年度相配合，便于考核和评定预算的执行结果跨期长具有一定的盲目性和滞后性适用服务性质的、经常性的采购项目预算，如会议采购预算第一节采购成本分析与控制方法表2-3采购成本费用预算编制方法简介表的的第一节采购成本分析与控制方法(三)采购成本费用预算编制流程对工厂而言，采购成本预算管理的最高组织协调者是厂长，预算协调员可以是会计部的成本会计，采购预算的编制可以由整个采购部门、某个采购小组或采购员负责。其具体流程如图2-9所示。步骤部门（人员）厂长财务部采购部销售部、生产部等相关部门预算编制准备编制预算草案形成正式预算提供相关信息接收各种资料收集相关信息提供销售计划、生产计划物资需求计划选择预算编制方法确定采购预算数编制预算草案试算平衡修改预算草案修改正式的采购成本费用预算审核审批颁布执行图2-9采购成本费用预算编制流程图第一节采购成本分析与控制方法(四)采购成本费用预算编制工具1、产品直接材料采购预算（如表2-4所示）季度第1季度第2季度第3季度第4季度合计1、预计生产量（件）2、材料单耗3、预计生产需用量加：期末存料量4、预计需要量合计减：期初存料量5、预计采购量6、材料单价（元）7、预计采购金额（元）备注：每分栏下有两个小分栏：P材料和S材料，详见教材表2-4产品直接材料采购预算2、采购成本费用预算表（如表2-5所示）表2-5采购成本费用预算表物资名称型号规格第1季度第2季度第3季度第4季度合计预计现金支出第1季度第2季度第3季度第4季度合计第二节降低采购成本策略方法第二节降低采购成本策略方法一、采购降成本策略工厂为了能够进一步降低采购成本，有必要在采购方式上进行创新，并将这些方式作为降低采购成本的策略来运用。采用的采购成本降低策略有以下九种，具体内容如图2-10所示。工厂通过组织