第六章___会计账簿

经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、分录）（过账）（试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计循环形式上会计凭证的缺点一般采用活页式，经常翻阅容易破损和丢失，特别是原始凭证，其外形尺寸大小、纸质各不相同，不便于经常使用。形式上会计凭证的缺点一般一张会计凭证只记录一笔业务，只能反映一笔业务所引起的资金增减的变化，无法反映资金的结存情况。内容上形式上会计凭证的缺点多数会计凭证是一次登记完毕，就会计凭证本身无法对企业所发生的全部业务进行全面、系统、连续的反映。内容上登记方法上第一节账簿的意义和种类一、会计账簿的含义会计账簿（账簿）：以会计凭证为登记依据，对全部经济业务进行全面、连续、系统地记录和核算的簿籍，它是由具有专门格式连接在一起的账页组成。设置和登记会计账簿是会计核算的一种专门方法，是编制财务报表的基础，是连接会计凭证与财务报表的中间环节，实现了经济信息到会计信息的转化。二、会计账簿的作用•1.会计账簿可以全面、连续、系统地反映全部经济业务的发生、完成情况•会计凭证可以反映经济业务的发生或完成情况。但会计凭证只能分散地、零星地、片面地反映经济业务。而通过设置会计账簿，一个企业所有的经济业务，根据其发生时间先后顺序，按不同的性质，在账簿中进行系统地、分类地记录，反映了全部业务的发生、完成情况，为企业的经济管理提供系统、完整的会计信息。•2.为编制会计报表提供完整的数据资料•通过设置会计账簿进行记录和核算，能提供一个企业在一定时期内的资产、负债、所有者权益的增减变化和结存情况，以及收入、费用、利润及其分配等的经营状况，而这些资料正是编制会计报表的主要依据。•3.为企业考核各项经营成果、计划完成情况提供重要依据。•账簿比会计凭证提供的资料要全面系统，又比会计报表提供的资料更具体、更丰富，通过它可以计算收入、成本、费用、利润，并与计划数比较，考核其计划完成情况，从而有利于总结经验教训，加强经济管理。•4.以保护财产物资的安全完整•通过账簿记录可反映财产物资的增减变动情况及结存情况，通过对各项财产物资进行清查，确定其实际结存数，检查账实是否相符，有利于防止损失浪费，揭露贪污盗窃行为，保护财产的安全完整。•5.为分析和检查企业经济活动提供依据，起到经济档案的作用•账簿是重要的经济档案，它全面、连续、系统地记录了一个企业单位的经济活动情况，且有利于保存，便于查阅。通过对账簿资料的分析查考，可以知道企业在遵循国家政策、法规等方面的情况，可以分析计划完成情况，资金使用方向等，为开展分析和检查活动提供重要依据。三、账簿的种类•（一）会计账簿按用途分类账簿账簿日记账明细账序时账簿分类账簿备查账簿总账•1．序时账簿–也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记，每日结出余额。•按其记录的经济内容不同又分为普通日记账和特种日记账两种。–特种日记账•特种日记账是专门用来记录某一类经济业务发生情况的日记账。特种日记账只将该类经济业务，按其发生的先后顺序记入账簿中，反映这一特定项目的详细情况。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。–普通日记账•普通日记账是用来序时登记各单位全部经济业务发生情况的日记账。在普通日记账中，按照每日所发生的经济业务的先后顺序，逐项编制会计分录，因而这种日记账也称为分录日记账。设置普通日记账的单位，不再填制记账凭证。现金日记账CASHJOURNAL第页摘要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方DEBIT余额BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE日记账一般格式三栏式出纳人员在每日业务终了，应将收付款项逐笔登记，并结出余额，同实存现金相核对，借以检查每日现金的收、付、存情况以及库存现金限额执行情况。银行存款日记账CASHJOURNAL第页摘要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方DEBIT余额BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE开户银行账号日记账一般格式三栏式一般是指银行存款收付日记账。如进一步细分，可以分为“银行存款收入日记账”和“银行存款付出日记账”。日记账一般格式凭证号年摘要银行存款库存现金月日借方贷方余额借方贷方余额•2．分类账簿•分类账簿又称分类账，是对全部经济业务按照会计要素的具体类别进行分类登记的账簿。分类账簿按其反映指标的详细程度分为总分类账簿和明细分类账簿两种。根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况总账分类账簿明细账根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况•总分类账簿与明细分类账簿的关系：•总分类账簿对明细分类账簿起着统驭和控制作用，明细分类账簿对总分类账簿起着必要的补充作用。分类账簿提供的核算信息是编制财务报表的主要依据。总分类账GENERALLEDGER第页摘要DESCRIPION借方DEBIT余额BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE总账科目借或贷总分类账一般格式总分类账能全面、总括地反映和记录经济业务引起的资金运动和财务收支情况，并为编制会计报表提供数据。因此，每一单位都必须设置总分类账。•3．备查账簿–备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中不能登记或登记不全的经济业务进行补充登记的账簿。•备查账簿常见的有以经营租赁方式租入固定资产的登记簿、代销商品登记簿、应收票据登记簿等。–备查账簿不是根据会计科目设置的，没有固定的格式，与其他账户之间不存在严密的依存关系。（二）账簿按外表形式分类卡片式账簿账簿账簿订本式账簿活页式账簿日记账总账明细账卡片箱1.订本式账簿•订本式账簿又称订本账，是在启用之前就把许多账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。•优点：采用订本式账簿，既可以避免账页散失，也可以防止抽换账页。•缺点：由于账页序号和总数已固定，开设账户时，可能会出现预留账页不足或预留账页过多，使用起来欠灵活；在同一时间内只能由一人登记账簿，不便于分工记账。•订本式账簿主要适用于总分类账、现金日记账和银行存款日记账。2.活页式账簿活页式账簿又称活页账，是指在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是采用活页形式的账簿。优点：页数可根据需要确定，可随时增加空白账页；登记方便，在同一时间内可由多人分工记账。缺点：账页容易散失和被抽换。当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束之后），要将账页予以装订.加具封面，以便保管。活页式账簿主要适用于各种明细分类账。•3.卡片式账簿•卡片式账簿又称卡片账，是指将账户所需格式印刷在卡片上，详细登记各项经济业务的账簿。•卡片式账簿也是一种活页账。•在我国，单位一般只对固定资产明细账采用卡片式账簿形式。附录：1、《会计法》规定，各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定，私设会计账簿登记、核算。2、手工登记的日记账采用订本式账簿，计算机打印的日记账采用活页式账簿3、银行存款日记账和现金日记账可以分别设置，使用“三栏式”账页，也可以按照银行存款、库存现金分别设置专栏，使用“多栏式”账页第二节登记账簿的原则一、账簿使用原则•1.封面：标明账簿名称及记账单位名称。2.扉页：填写账簿启用和经管人员一览表、账户目录（科目索引）等。账簿启用和经管人员一览表的主要内容：账簿启用的日期、页数、册数；账簿经营人员签章；会计主管人员签章。•3.账页：填写账页的基本内容：（1）账户的名称（总账科目、二级或明细科目）；（2）登记账户的日期栏；（3）凭证种类和号数栏：（4）摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）：（5）金额栏（借、贷方金额及余额）：（6）总页次和分户页次.二、账簿的登记规则◆1、基本要求——依据凭证记账，数字准确、摘要清楚、登记及时、自己工整。▲1）内容齐全准确；▲2）做好登记标记◆2、书写适当留格，一般占格距的1/2.总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000书写正确(占行高二分之一)书写错误(书写占满格)摘要借方贷方◆3、使用蓝黑墨水或者碳素墨水，不能用圆珠笔或者铅笔书写。◆红字限制使用▲冲销错账▲账页不设借贷栏时登记减少数▲账页未印余额方向时登记负数▲会计制度规定的其他会计记录◆4、账页连续登记，不能跳页和隔页会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷21月初余额借200005转25入库100000借30000此行注销7转30出库5000借25000会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷此页注销月日种类号数月日种类号数张清张清◆5、注明余额方向。在“借或贷”写明“借”或“贷”，没有余额的写“平”或“0”。本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计8000“T”形账户中没有余额时的表示方法：本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计8000◆6、账页结转说明每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及金额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”或“承前页”。也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏注明“承前页”。三、错帐更正规则•划线更正法•红字更正法•补充登记法记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账划线更正法适用范围：错误发现在正式结账之前，而其所依据的记账凭证无错误，即纯属账簿记录中的文字或数字上的笔误。更正方法：先在错误的文字或数字上划一条红线，表示予以注销，然后，将正确的文字或数字用蓝(黑)字写在被注销的文字或数字的上方，并由经办人员在更正处盖章。(1)仅文字差错可仅划去有差错的文字，在红线上方书写正确的文字。(2)对于数字差错应划去全部数字，重新书写正确的数字。932.58932.85932.58张三举例【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用3275贷：银行存款3275入账时“管理费用”账户登记为3257元更正方法为：※分录没错，无须更正。银行存款管理费用×××327532753257753257原来的错账张清更正方法错误更正方法正确红字更正法适用范围：记账凭证有错误，并据以入账。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上借贷方向错误■记账凭证上金额写多红字更正法1、分两种情况：情况1：记账后发现记账凭证中会计科目或记账方向有错误。情况2：记账后发现记账凭证和账簿记录中会计科目和记账方向无误，只是所记金额大于应记金额。2.更正方法上述(1)种情况，更正时，应用红字填写一份与错误凭证科目、借贷方向和金额相同的记账凭证，以冲销原来的记录；然后用蓝字重新填制一份正确记账凭证，一并登记入账。上述(2)种情况，更正时，将多记的金额用红字填写一张记账凭证，用以冲销多记金额，并据以登记入账。【例】仓库发出的A材料1000元直接用于生产，编制记账凭证时，借方科目误写为“管理费用”并已登记入账。错误的分录为：借：管理费用1000.00贷：原材料1000.00要更正上述错误，应用红字金额填制一张内容与原来一样的记账凭证，并据以入账：借：管理费用1000.00贷：原材料1000.00然后，重新填制一张正确的记账凭证，并据以入账借：生产成本1000.00贷：原材料1000.00将上述两张记账凭证登记入账后，账簿记录的错误得以更正。【例】某企业结转本月已售产品成本40000元。编制凭证时误编为如下会计分录并已登记入账。借：主营业务成本400000贷：库存商品400000更正：①将多记的金额用红字编制一张与原记账