第6章人工费用的核算

工程成本会计ProjectCostAccounting第6章人工费用的核算人工费用的核算：是指对应计入施工生产成本的工资、奖金和津贴等进行归集和分配的会计处理工作。人工成本核算的任务：正确计算每个职工的应得工资，保证按劳分配原则的贯彻执行；合理分配工资费用，保证工程成本的真实性与准确性；正确计提和分配职工福利费、工会经费等，满足职工福利事业的正常需要。6.1职工薪酬的内容6.1.1职工的分类职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。1.按职工所处工作岗位分1)工人。2)工程技术人员。3)管理人员。4)服务人员。5)其他人员。6.1职工薪酬的内容2.按职工的任用期限分1)固定职工。2)劳动合同制工人。3)临时职工。6.1.2职工薪酬的构成1.职工工资、奖金、津贴和补贴指按照国家统计局规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳务报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳务消耗和因其他特殊原因祝福给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。2.职工福利费指企业为职工提供的福利，如为补助职工食堂、生活困难等从成本费用中提取的金额。3.社会保险费6.1职工薪酬的内容指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费。4.住房公积金指企业按照国家《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。5.工会经费和职工教育经费指企业为了改善职工文化生活，提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。6.非货币性福利指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，将自己拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等。6.1职工薪酬的内容7.辞退福利辞退福利指企业由于分离办社会、实施主辅业分离、辅业改制、分流安置富余人员、实施重组或改组计划、职工不能胜任等原因，在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。8.股份支付股份支付指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。6.2应付职工薪酬的核算6.2.1工资的计算工资的计算是指计算本期应支付给职工的工资总额。1.工资计算的原始凭证计算应付职工工资，应以各种合法的原始凭证为依据。工资计算的原始凭证一般由企业劳动部门提供，它能够证明每个职工本期实际完成的劳动数量、质量和劳动时间，主要包括：考勤表、工程任务单等。2.职工工资、奖金、津贴和补贴的计算职工工资、奖金、津贴和补贴的计算包括应付计时工资、计件工资、奖金、津贴，以及按照规定支付的各种工资的计算。(1)计时工资的计算计时工资是指根据考勤记录并按照每人的计时工资标准计算的工资。计时工资有月工资制和日工资制两种形式。6.2应付职工薪酬的核算1)月工资制(又称月薪制)。其计算公式如下：职工工资、奖金、津贴和补贴=月基本工资-旷工和事假应扣工资-病假应扣工资+加班工资+各种工资性津贴+记入工资总额的奖金+其他工资其中：旷工和事假应扣工资=旷工和事假天数×日工资率病假应扣工资=病假天数×日工资率×应扣比率2)日工资制。其计算公式如下：职工工资、奖金、津贴和补贴=出勤工资+产假、病假、探亲假、婚丧假期应付工资+加班加点工资+各种工资性津贴+计入工资总额内的奖金+其他工资6.2应付职工薪酬的核算其中：病假应付工资=病假天数×日工资率×病假应付工资比率出勤工资=出勤天数×日工资率职工旷工事假，应扣发旷工事假期间全部工资。上述日工资率亦称日平均工资或日工资标准，是职工月标准工资与该月应出勤天数的比值，即每日应得的平均工资数。日工资率是计算计时工资形式下月出勤工资、事假工资、旷工工资、病假工资的重要依据。它的计算方法有四种：1)按每月实际法定天数计算。日工资率=月标准工资÷每月实际法定天数每月实际法定天数=每月日历天数-该月法定节假日2)按每月平均日历天数计算。3)按全年平均每月日历天数(即30天)来计算。6.2应付职工薪酬的核算4)按全年平均每月标准工作日数(即20.83天)来计算。按照这种方法计算的工资，休息日和法定节假日不付工资。如果缺勤期间遇有休息日和节假日也不扣工资。这种方法为多数企业所采用。(2)计件工资的计算应付职工的计件工资，是根据产量记录所确定的每人(或班组)完成的工作数量和规定的计件单价进行计算的。1)个人计件工资。应付计件工资=∑(验收合格工程量×计件单价)2)集体计件工资。分配系数=集体计件工资总额÷按每个工人计时工资标准和实际工作时间计算的计时工资额某工人应得工资=该工人按计时工资标准和实际工作实际计算的工资额×分配系数(3)应付加班加点工资的计算6.2应付职工薪酬的核算应付加班加点工资=加班天数或小时×日或小时工资标准(4)奖金、工资性津贴及其他工资的计算在工资总额中包括的各种奖金，应按奖金的支付标准支付。工资性津贴按规定的标准计发。其他工资按有关规定支付。职工工资、奖金、津贴和补贴=计时工资+计件工资+加班加点工资+计入工资总额的奖金+工资性津贴+其他工资各项工资计算后，就可以编制工资结算凭证，并据以进行工资发放。工资结算凭证一般采用“工资单”的形式。6.2.2工资费用分配的核算1.工资费用分配的对象工资核算的主要任务：表6.5工资汇总表见P145.一方面正确计算每个职工的应付工资和实发工资，反映企业与职工的结算情况和企业工资计划的执行情况，保证工资总额的合理使用；另一方面将工资支出按其用途或发生地点进行归集和分配，以便正确地记入有关科目。这两方面是相互联系、不可分割的。6.2应付职工薪酬的核算每月月末，施工单位应在汇总各班组、单位工资的基础上，按受益对象将应付工资分配计入施工生产成本中去。工资费用应本着谁受益谁负担的原则进行分配，以保证工程成本计算的正确性与真实性。一般说来：建筑安装工程施工过程发生的工资费用，应由各项工程负担，计入“工程施工——合同成本”账户及各成本核算对象中去；为工程施工提供产品和劳务所发生的工资费用，应由辅助生产各产品或劳务负担，计入“生产成本——辅助生产成本”账户各成本核算对象中去；为工程施工提供各种机械或运输作业所发生的工资费用，应由机械作业成本负担，计入“机械作业”账户及各成本核算对象中去；施工管理部门发生的工资费用，应由各施工单位间接费用负担，计入“工程施工——间接费用”账户。2.工资费用分配举例6.2应付职工薪酬的核算分配工资费用，应根据工资汇总表编制“工资分配表”，再根据工资分配表进行工资费用分配的账务处理。根据表6.5工资汇总表编制“工资分配表”，如P147表6.6所示。例65】根据表66工资分配表，作工资分配的分录：借：工程施工——合同成本62680机械作业3770生产成本——辅助生产成本2260工程施工——间接费用11540贷：应付职工薪酬80250【例6.6】企业向银行提取现金，准备发放工资。借：库存现金80250贷：银行存款802506.2应付职工薪酬的核算6.2.3福利费用核算企业发生的职工福利费，应在“应付职工薪酬——福利费用”科目进行核算。在发生时，应记入“应付职工薪酬——福利费用”科目的贷方和有关成本、费用科目的借方，即为建筑安装工程施工工人和施工单位技术、管理、服务人员发生的福利费，应记入“工程施工——合同成本”科目的借方；为机械施工、运输设备人员发生的福利费，应记入“机械作业”科目的借方；为辅助生产单位工人发生的福利费，应记入“生产成本——辅助生产成本”科目的借方；为企业行政管理人员发生的福利费，应记入“管理费用”科目的借方。【例6.9】甲施工企业2008年5月，企业在岗职工150人，其中企业管理部门20人，施工工人100人，施工现场管理人员30人。企业的历史经验表明，每个职工每月需补贴食堂150元。借：管理费用3000工程施工——合同成本15000——间接费用4500贷：应付职工薪酬——职工福利225006.2应付职工薪酬的核算【例6.10】2008年6月，甲企业支付22500元给食堂。借：应付职工薪酬——职工福利22500贷：银行存款22500也有企业不计提职工福利，随用随支。支出时借记“应付职工薪酬——职工福利”，贷记“库存现金”，同时借记相关成本费用类科目，贷记“应付职工薪酬——职工福利”。【例6.11】支付现场施工人员张庆医疗费1050元，可作如下分录：借：应付职工薪酬——职工福利1050贷：库存现金1050借：工程施工——合同成本1050贷：应付职工薪酬——职工福利10506.2.4工会经费的核算国家规定，工会经费按照企业职工工资总额的2%提取计入管理费用。企业按照规定提取的工会经费，应在“应付职工薪酬——工会经费”科目进行核算。在提取时，应记入相关成本费用类科目的借方和“应付职工薪酬——工会经费”科目的贷方。6.2应付职工薪酬的核算将提取工会经费从银行结算户拨交工会使用时，应记入“应付职工薪酬——工会经费”科目的借方和“银行存款”科目的贷方。【例6.12】根据表65工资结算汇总表计提职工工会经费，可作如下分录：借：工程施工——合同成本1253.6——间接费用230.8机械作业75.4生产成本——辅助生产成本45.2贷：应付职工薪酬——工会经费1605【例6.13】将提取工会经费，拨付工会使用，可作如下分录：借：应付职工薪酬——工会经费1605贷：银行存款16056.2.5职工教育经费企业按照规定提取职工福利费和工会经费外，为了培训教育职工，提高职工文化素质，企业一般按照工资总额的1.5%的标准计提职工教育经费。6.2应付职工薪酬的核算职工教育经费计提时，在提取时，借记相关成本费用类科目，贷记“应付职工薪酬——职工教育经费”。支付时，借记“应付职工薪酬——职工教育经费”，贷记“银行存款”账户或“现金”账户。也有企业对职工教育经费不进行计提，随用随支。【例6.14】根据表65工资结算汇总表计提职工教育经费，可作如下分录：借：工程施工——合同成本940——间接费用173机械作业57生产成本——辅助生产成本34贷：应付职工薪酬1204【例6.15】用银行存款1000元支付职工岗位培训费，可作如下分录：借：应付职工薪酬——职工教育经费1000贷：银行存款10006.2应付职工薪酬的核算6.2.6劳动保护费用的核算建筑安装工人的劳动保护费，凡是能够分清受益对象的，可以直接计入受益对象的各工程成本核算对象。如果是由于建筑安装工人流动施工或为几个工程共同发生的劳动保护费，应由几个成本核算对象共同负担的，则可以按其占工资总额的比例分配计入各有关成本核算对象。其计算公式为：=某施工单位当月建筑安装工人劳动保护费占工资总额的比例×100%该施工单位当月实际支付的建筑安装工人劳动保护费总额该施工单位当月建筑安装工人的工资总额=某工程成本核算对象当月应该负担建筑安装工人劳动保护费×该工程成本核算对象当月应该负担建筑安装工人工资数某施工单位当月建筑安装工人劳动保护费占工资总额的比例6.2应付职工薪酬的核算6.2.7社会保险费的核算根据国家规定计提的养老保险费，借记相关的成本费用类科目，贷记“应付职工薪酬——社会保险费”。【例6.17】根据国家规定计提标准计算，即企业缴纳职工基本养老保险共计11235元，其中现场施工人员8775人，机械作业人员528元，辅助生产人员316元，现场施工管理人员1616元。借：工程施工——合同成本8775——间接费用1616生产成本——辅助生产成本316