第8章 会计核算报告(上)

1第8章会计核算报告——编制前的准备会计核算报告构成账项调整财产清查对账和结账2第1节会计核算报告概述一、会计核算报告的含义会计核算报告是企业会计核算的最终产品。它是在日常会计核算基础上，以报表及文字的形式，总括反映企业会计主体财务状况、经营成果、现金流量的书面文件。二、会计核算报告的构成会计报表文字报告（会计报表附注、财务情况说明书）3三、会计核算报告编制要求内容完整数字真实编报及时4第2节会计核算报告编制前准备一、账项调整◇原因：权责发生制，收支期与归属期不一致◇时间：期末结账前并试算之后，编制报表之前◇需要调整的账项：应收收入预收收入应付费用预付费用5（一）账相调整的内容和方法1.应收收入的调整应收收入：是指企业在本期已经获得的属于本期的收入，但由于结算或延期付款的原因尚未收到或尚未入账的收入。如：存款利息收入、房屋出租收入带息票据的利息收入结论：如果有应计收入，应在期末编制借记某一资产账户和贷记某一收入或费用帐户的调整分录。【例1】P13262.预收收入的调整预收收入：是指企业在本期或前期已经收款入账，但商品或尚劳务尚未提供的收入。如：预收账款预收固定资产租金和包装物租金结论：期末如果有一部分预收款应属本期收入（货已发出），应在期末编制借记某一负债账户和贷记某一收入帐户的调整分录。【例2】P13373.应付费用的调整应付费用：是指本会计期间已经发生（耗用或受益）的费用，应由本期负担，但由于尚未支付而未入账的费用。如：应付工资、应付租金、应付水电费应交税费、应付票据等结论：如有应付费用，期末应编制借记某一费用账户和贷记某一负债账户的调整分录。【例3-例6】P13384.预付费用的调整预付费用：本期已经付款入账，但应由本期和以后各会计期间负担的费用。如：预付保险费、租金、报刊杂志费等费用结论：如有预付费用，期末应编制借记某一费用账户和贷记某一资产账户的调整分录。【例7】P13495.其他调整项目◆固定资产折旧费用的调整：■计算方法：直线法■累计折旧账户【例8】P13510◆资产减值准备的调整■资产未来可收回金额小于资产账面价值■计提范围：应收账款、存货、固定资产等结论：如资产发生减值，期末应编制借记某一损益帐户和贷记某一资产减值准备账户的调整分录。【例9】P13611二、财产清查（一）财产清查的内容财产清查：是指通过各项财产物资的实地盘点查核，据以确认其账面结存数与实存数是否相符的一种会计方法。清查内容：账簿货币资金实物资产结算款项帐面结存数实际结存数核对12（二）财产清查的盘存制度在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。131.实地盘存制◆特点：——设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。——在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。——根据以上数量倒算出本期发出存货成本。数字中极有可能存在非正常因素。14◆期末存货成本、发出存货成本的计算期末存货成本=存货盘存数量×购货单价本期销售（或耗用）成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本15◆实地盘存制的优点、缺点及适用范围优点：简化日常核算工作缺点：①销售成本计算可能不准②不利存货日常管理③期末工作量大适用范围：品种多、价值低、收发频繁，损耗大且难以控制的存货。162.永续盘存制◆特点通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出期末存货成本的方法。17◆永续盘存制下期末存货数量及成本的确定存货数量的确定：通过账簿记录计算求得。存货成本的确定：如果各批存货价格一致本期销售（或耗用）成本=本期销售（或发出）数量×购货单价期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本或：期末存货成本=期末存货数量╳存货单位成本18◆永续盘存制的优点与缺点及适用范围优点：①可随时了解财产物资收、发、结存情况②有利存货日缺点：日常核算工作量大适用范围：为大多数企业所采用。19（二）财产物资清查方法1.库存现金的清查◆清查方法——实地盘点法。◆清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。※“库存现金盘点报告表”是重要的原始凭证。20212.银行存款的清查◆清查方法：与银行“对账单”核对。◆清查手续：若存在“未达账项”，应编制“行存款余额调节表”。◆未达账项：——含义：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。22厂收行未收厂付行未付行收厂未收行付厂未付未达账项的四种情况◆“银行存款余额调节表”的编制方法举例：P140233.实物资产的清查◆清查方法实物盘点法技术推算法◆清查手续：盘点结果:填写“盘存单”。账实不符：填“实存账存对比表”。※“实存账存对比表”是重要的原始凭证。4.各种债权债务的清查◆清查方法：询证核对法。◆清查手续：应填写“往来款项对账单”。24（三）财产物资清查结果的处理251.账户的设置待处理财产损溢①发生的盘亏和毁损数②期末转销的盘盈数①发生的盘盈数②期末转销的盘亏毁损数期末无余额本科目下设两个明细帐：——“待处理财产流动资产损溢”。——“待处理财产固定资产损溢”。262.库存现金清查结果的账务处理◆短缺：现金待处理财产损溢其他应收款管理费用①发生②过失人或保险赔偿②无法查明原因×××27◆溢余：现金待处理财产损溢其他应付款营业外收入①发生②应付有关人员②无法查明原因282.存货清查结果的账务处理◆盘盈：原材料、库存商品待处理财产损溢管理费用①发生盘盈②期末转销P,例：29◆盘亏：原材料、库存商品待处理财产损溢管理费用营业外支出其他应收款①发生盘亏②保管人员责任②自然损耗、管理不善自然灾害净损失注：此处不考虑增值税P,例：×××303.固定资产清查结果的账务处理待处理财产损溢营业外收入固定资产◆盘盈：①发生盘盈累计折旧重估价值已提折旧重估价值减折旧②期末转出净盘盈×××31◆盘亏：待处理财产损溢营业外支出固定资产累计折旧①发生盘亏账面价值已提折旧账面价值减折旧②期末转出净损失××××××324.往来款项清查结果的账务处理◆应收账款清查结果的账务处理需要处理的内容——坏账损失。◆应付账款清查结果的账务处理需要处理的内容——无法付出的应付款项。注：以上内容内容中级会计中讲。33三、结账与对账（一）对账◆对账是指在期末有关经济业务入账后，结账前将账簿记录进行核对。日常核对——平时定期核对——期末结帐前◆对账的内容：——账证核对——账账核对——账实核对34（二）结账◆结账会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。◆资产、负债、所有者权益类账户——计算出账户的本期发生额和期末余额并将余额结转下期。◆收入费用账户——计算本期发生额，将有关账户的结平。35结账时间：会计期末：月结、季结、年结361.结账的基础工作372.结账的基本方法●月结：每月末时进行的结账。38●年结：年末时进行的结账。39特点日常记录计算方法优点缺点实地盘存制期末根据实际盘点数量计算期末财产物资成本只记录财产物资的收入数，不记发出数期末存货成本=存货盘存数量×购货单价本期销售（或耗用）成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本简化日常核算工作①销售成本计算可能不准②不利存货日常管理③期末工作量大永续盘存制期末根据账面结存数量计算期末财产物资成本只记录财产物资的收入、发出数量本期销售（或耗用）成本=本期销售（或发出）数量×购货单价期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本①可随时了解财产物资收、发、结存情况②有利存货日常管理①日常核算工作量大