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第一章会计法律制度第一节会计法律制度的构成一、会计法律制度的概念会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计工作的规范性文件的总称。它是调整会计关系的法律规范。1.制定者，制定的什么？2.调整对象？3.会计关系，是会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。（谁与谁的关系）二、会计法律制度的构成――4个层次（简答）（一）会计法律--《会计法》（中华人民共和国会计法）会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律，是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范。1.制定者：全国人民代表大会及其常委会--全国最高立法机关2.调整对象？3.构成：《会计法》《注册会计法》制定时间：1985年1月21日通过，1985年5月1日施行。现行的《会计法》1999年l0月31日第二次修订，2000年7月1日起施行。地位：《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。立法宗旨：为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法。（了解）（二）会计行政法规--×××条例会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。1.制定者：国务院--全国最高行政机关2.调整对象？3.制定依据是《会计法》4.构成：《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》（三）国家统一的会计制度“×办法”、“×准则”、“×制度”、“×规范”国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括部门规章和规范性文件。1.制定者：国务院财政部门2.调整对象？3.构成：会计部门规章和规范性文件会计部门规章：由财政部制定，部门首长签署命令《会计从业资格管理办法》、《财政部门实施会计监督办法》、《企业会计准则--基本准则》会计规范性文件：主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门以文件形式印发的制度办法《企业会计准则第l号--存货》等38项具体准则《企业会计准则--应用指南》《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》《会计档案管理办法》、《会计基础工作规范》（四）地方性会计法规“×省（市）×办法”（补充细化）1.制定者：省、自治区、直辖市人大及其常委会计划单列管理的计划单列市、经济特区的人民代表大会及其常委会2.构成：《广东省会计从业资格管理实施办法》《浙江省会计从业资格管理实施办法》《福建省实施〈会计法〉办法》《湖北省代理记账管理实施办法》内容制定机关主要表现形式会计法律（层次最高）全国人大及常委会《会计法》《注册会计法》会计行政法规国务院《总会计师条例》《企业财务会计报告条例》国家统一的会计制度国务院财政部门会计部门规章：《财政部门实施会计监督办法》《会计从业资格管理办法》《企业会计准则---基本准则》会计规范性文件：《企业会计制度》《金融企业制度》《小企业制度》《会计基础工作规范》《会计档案管理办法》《企业会计准则---应用指南》地方性会计法规省、自治区、直辖市、计划单列市、经济特区的人大及常委会《广东省会计从业资格管理实施办法》《浙江省会计从业资格管理实施办法》《福建省实施〈会计法〉办法》《湖北省代理记账管理实施办法》会计法律会计行政法规国家统一的会计制度地方性会计法规国务院国务院财政部门省、自治区、直辖市、计划单列市、经济特区的人大及常委会《会计法》《注册会计法》全国人大及常委会《总会计师条例》《企业财务会计报告条例》会计部门规章会计规范性文件《广东省会计从业资格管理实施办法》第二节会计工作管理体制考点一会计工作的主管部门——谁来管理我国会计工作管理体制的总原则是统一领导、分级管理。（单选）《会计法》第七条规定，“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作”。(财政部门对各单位的情况实施监督——是面向所有单位，是普遍监督)另外，《会计法》规定，“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。”(不是面向所有单位)考点二会计制度的制定权限——怎么来管理《会计法》第八条规定，国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。（单选）中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。考点三会计人员的管理1.（前提）从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。（判断）担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。（任职条件：或者的关系）（多选）总会计师任职资格：取得会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内部一个重要方面的财务会计工作时间不少于3年。1.会计机构负责人（会计主管人员）的概念会计机构负责人（会计主管人员）是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。2.会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。【提示】会计机构负责人与会计主管人员，区别：会计机构负责人，是在单位负责人的直接领导下对会计机构的全部行政和业务工作负责任的会计人员。会计主管人员，是不设置会计机构单位在会计人员中指定的会计工作负责人。2.会计人员的管理主要包括对会计人员的业务管理和专业资格管理。财政部门负责会计人员的业务管理，包括：会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩以及会计人员继续教育等。3.特殊情况《会计从业资格管理办法》规定：“除本办法另有规定外，县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理”。另外：“财政部委托中共中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局按照各自权限分别负责中央在京单位的会计从业资格的管理。新疆生产建设兵团财务局负责所属单位的会计从业资格的管理。财政部委托铁道部负责铁路系统的会计从业资格的管理。”“财政部委托中国人民武装警察部队后勤部和中国人民解放军总后勤部分别负责中国人民武装警察部队、中国人民解放军系统的会计从业资格的管理”。考点四单位内部的会计工作管理（一）《会计法》规定（单选）1.责任主体的规定:单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；2.责任的具体要求:应当保证财务会计报告真实、完整；3.应当保证会计机构和会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。可以归纳为：保证“真实、完整”和“依法履行职责”，不得授意、指使、强令违法办理。（二）单位负责人（判断）单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。单位负责人主要包括两类人员：一是单位的法定代表人（也称法人代表）：是指依法代表法人单位行使职权的负责人，如国有工业企业的厂长（经理）、公司制企业的董事长(执行董事、经理）、国有机关的最高行政长官等；二是按照法律、行政法规的规定代表单位行使职权的负责人：即是指依法代表非法人单位行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。单位负责人并不是指具体经营管理事务的负责人。（如公司制企业的总经理）依法代表非法人单位行使职权的负责人单位的法定代表人单位负责人（正职）国有工业企业厂长（经理）公司制企业的董事长国家机关的最高行政官员执行合伙企业事务的合伙人个人独资企业的投资人1．（）不属于《会计法》所指的单位负责人。a、局长b、董事长c、销售部经理d、厂长2.会计法规定的单位负责人就是指单位法定代表人。答案：错误，还包括法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。单位分为法人单位和非法人单位两种，法定代表人是法人单位的负责人，非法人单位的负责人就是法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。在我国，法人单位包括：公司、全民企业、城镇集体企业、中外合资经营企业等，非法人单位包括：合伙企业、个人独资企业等，中外合作经营企业和外商投资企业可能是法人单位，也可能是非法人单位。会计法赋予了单位负责人在单位内部会计工作管理中的权利和责任。【例题1•单选题】单位负责人是指()。A.单位法定代表人B.单位的高层领导C.单位的总会计师D.单位的总工程师[答案]A【例题2•单选题】对会计制度的制定没有权限的是()。A.国务院财政部门B.国务院有关部门C.解放军总后勤部D.解放军总政治部[答案]D【例题3·判断题】单位负责人是单位法定代表人，单位法定代表人是单位负责人。【答案】×【解析】这是个大于等于的问题，单位负责人的范围大，法定代表人范围小。（三）会计机构、会计人员的基本职责《会计法》第五条第一款规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。”它明确规定了会计机构、会计人员的基本职责是进行会计核算、实行会计监督。但是，会计机构、会计人员依法进行会计核算和会计监督，还需要单位负责人、单位的其他人员和有关人员的支持和配合。他们也有责任和义务保证会计机构、会计人员能够依法行使职权，不能阻碍其行使这一职权，更不能对其依法行使职权进行干预。因此，《会计法》第五条第二款规定：“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告”。第三款规定：“任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复”。第三节会计核算一、会计信息质量要求（个别要点关注判断）1.真实性要求指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。真实性要求做到内容真实、数字准确、资料可靠。2.相关性要求指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作为评价或者预测。3.明晰性要求明晰性是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。4.可比性要求可比性是指企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。（判断）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。5.经济实质重于法律形式要求指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如融资租赁固定资产。（判断）6.重要性要求重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。对于在会计核算过程中的交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。（判断）（1）对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露。（2）对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可以适当简化处理。（判断）7.谨慎性要求指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。（判断）8.及时性要求。及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。二、会计核算的一般要求（一）依法建账（判断）1.法的理解；既包括《会计法》、《会计基础工作规范》、也包括其他法律和行政法规；如：《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国公司法》。（多选）2.三