上市公司财务舞弊的现状与治理措施研究

龙源期刊网上市公司财务舞弊的现状与治理措施研究作者：邹丹来源：《商情》2015年第21期【摘要】改革开放至今，中国的资本市场迅猛发展，随着市场机制的改革，大量的企业涌现，形成了百鸟争鸣的局面。然而，在社会经济飞速发展的同时也暴露出很多的问题，其中就包括财务舞弊。上市公司财务舞弊不单是会计界的学术问题，已经演变成备受公众关注的焦点问题，其发生严重的阻碍了资本市场资源配置职能的正常发挥，给投资者和债权人带来极大的经济损失，动摇了社会公众对上市公司和投资市场的信心。多年来，我国不断公开谴责、处罚和打击财务舞弊行为者，但在利益驱动之下，财务舞弊行为并没有因此戛然而止。为了恢复投资者的信心，使资本市场得以健康和谐、可持续的发展，鉴于此，对上市公司财务舞弊行为及其治理措施的研究就很有必要了。【关键词】上市公司，财务舞弊，舞弊手段，治理措施一、财务舞弊的含义，研究财务舞弊的意义1、财务舞弊的含义。我国发布的《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》中对“舞弊”的定义是这样的：被审计单位的管理层、治理层、员工或者第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。本文对财务舞弊的含义概括为用财务欺诈等违法违规手段，给舞弊人带来经济利益，而最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为。其主要表现为：伪造、变造会计凭证或记录；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易；蓄意使用不当的会计政策；故意违反会计准则的规定编制财务报告等。2、研究财务舞弊的意义。对上市公司财务舞弊的研究，为国家制定相关经济政策提供参考价值，完善会计准则和审计准则，为制定防范财务舞弊政策提供理论基础。对财务舞弊进行研究对投资者、上市公司、资本市场、社会都有着极其重要的意义：对投资者，治理财务舞弊，切实保护投资利益；对上市公司，加强管理，提高效益；对资本市场，净化环境，促进健康发展；对社会，加强诚信建设，利于经济市场和谐稳定运行。二、上市公司财务舞弊的现状国内年轻的资本市场因为各种制度、法规的不完善，在发展的道路上也积累了很多弊病。自1998年至2013年，主板、中小企业板、创业板共1118家舞弊企业（国泰安提供的中国上市公司违规处理研究数据库），其中主板企业共675家。龙源期刊网主板舞弊行业主要集中在制造业，共402家，占比59.56%。在制造业中，舞弊的ST公司共170家，占整个制造业的42.29%，比重非常高。每年都有不少企业上市，也有不少上市公司因各种违规行为被证监会处以严罚，甚至被要求退市。截止至2014年12月27日我国沪深两市共有上市公司2555家。证券市场不断发展壮大，财务舞弊的现象也随之越来越多。从1992年的原野公司案到近年的紫光古汉、万福生科造假，中国证券市场财务丑闻接二连三，严重的损害投资者的利益，影响经济的稳定运行。从近两三年上市公司的年报看，信息披露有缺陷甚至违规的势头依然强盛。近年来，财务舞弊手段变化多样，涉案金额也在变大，表2.2是近几年我国部分上市公司财务舞弊的情况。财务舞弊现象盛行，我国证券监督委员会出台了很多关于信息披露的规条，近年来证监会要求加大对财务舞弊行为者的惩处。据Wind数据统计显示，2014年149家上市公司收到罚单，金额高达1.6亿元。其中，上市公司实施舞弊最有技术含量的有四个方面，就是利用财务技巧调节利润、股份代持、利用内幕消息牟利、隐瞒关联关系利益输送，以致遭到证监会的严惩。注：本表数据根据中国会计视野网资料整理。今年（2015）1月23日，证监会通报了对信息披露违法违规的执法工作情况。自2014年以来，证监会已经博源投资、北大荒、ST国恒、中科云网、中银绒业等上市公司和深圳鹏城会计师事务所、中磊会计师事务所等中介机构立案调查共43起；对天丰节能、南纺股份等16家公司，光大股份有限公司等5家机构，171名上市公司董事、高管作出行政处罚、21人被市场禁入。3月27日，证监会新闻发言人邓舸表示，31家上市公司正处于立案调查阶段，一旦被认定为欺诈行为将移送到司法机关。可见，近年来，我国加强了对上市公司财务舞弊行为的打击力度，让违规者付出沉重代价。三、财务舞弊的主要手段（一）收入舞弊手段1、虚列交易事项，虚增收入。上市公司为了达到理想的利润，通过虚假销售等手法虚列交易事项，从而虚增收入调节利润。根据虚构的销售事项确认收入，这一手段性质是极为恶劣，欺骗性极大的。例如万福生科2012年上半年的应收账款虚增了近876万元，存在着严重的应收账款造假，其手段就是伪造销售合同，虚构销售收入。2、提前确认收入。提前确认收入是指属于以后期间的收入通过各种手段提前确认为本期的收入，或者不符合收入确认条件而确认为收入。某些上市公司在本期利润偏低的时候就会通龙源期刊网过提前确认收入的舞弊手段来平滑利润，虽然这种做法只是把收入时间提前而没有像虚列交易事项那样改变收入的总量，但寅吃卯粮的手法严重影响了财务信息的客观性与公允性，误导信息使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量的判断。提前确认收入的情况有，填塞分销渠道，违反会计准则提前确认收入，改变收入截止期，非营业收入营业化，利用一次性利得提高收入。（二）费用舞弊手段1、混淆资本化与费用化，费用过度资本化。企业在构建固定资产或者在建工程等长期资产时会涉及到长期借款费用，不少企业为了操纵利润就会故意混淆借款费用资本化与费用化的边界，如果企业需要调增利润，通常会把费用化支出计入资本化支出，相反，当企业需要较少利润避税的时候，就把资本化的支出费用化。2、隐瞒费用，虚增利润。隐瞒费用的手段很多，没有上市的公司，为了在以后期间包装上市，提前确认费用以提高以后期间的利润水平。对于已经上市的公司，由于准则规定要对应收账款、存货、固定资产、无形资产等八项资产计提减值准备，而各种计提的标准存在弹性，计提的标准与比率都是由企业来定，而监管方不可能对具体情况完全了解，所以给了企业舞弊的空间。这样的例子也很多，世通公司随意计提固定资产减值，虚增未来期间经营业绩。ST幸福2001年计提减值准备1812万元，2002年冲销106万元，采取“巨额计提，大额转回”的方式粉饰经营业绩；2006年金荔科技对广州分公司未计提折旧和摊销，少计费用2227.49万元。3、一次性利得冲销当期费用。一次性利得不是营业收入，不计入营业利润，将一次性利得冲抵当期费用，无异于变相地将其挤进了营业利润，降低费用，改变当期利润结构，影响投资者的判断。（三）其他舞弊手段：1、利用关联交易舞弊；2、利用虚拟资产舞弊；3、利用会计政策、会计估计舞弊。四、财务舞弊的治理措施（一）国家制度层面的治理近年来的财务舞弊主要是由于违反了国家的法律法规的发生的，所以从国家制度层面来防治舞弊，应该贯彻实行国家相关的法律法规体系，严格执法，做到有法可依，有法必依。1、加强法律法规的建设与完善，法律法规是治理舞弊的有力武器，加强相关法律法规的建设与完善能有效的降低财务舞弊的发生率。2、加大执法力度，提高单位法律意识，司法部门要加大执法力度，执法效率低下难以给舞弊者造成震慑。会计信息失真往往是在单位领导人的唆使下造成的，因此提高其政策水平与法律意识，强制其按法律办事，杜绝舞弊行为。龙源期刊网、完善会计制度、会计准则。要治理舞弊，加强对会计制度、会计准则的建设与完善成了当务之急。针对我国市场经济发展过程中出现的新情况、新问题，应及时修改完善并形成适合我国国情的会计核算准则，提高会计准则、会计制度的适用性和科学性，在会计政策与会计估计方面要加强选择与变更的约束，减少会计核算的弹性空间。4、健全内部控制制度。除了要完善会计制度、会计准则以外，国家还需要监督企业建立并严格执行内部控制制度。从舞弊的案例看，大多数上市公司的内部控制制度不是漏洞百出，就是如同虚设。要发挥内控制度的“防火墙”作用，提高内控的实施效果，就要严格按《内部会计控制规范》建立健全内部控制制度。健全的内控制度应包括核算、审查、分析、报告的所有程序与步骤，这样才能有效防范舞弊。5、引入民事赔偿机制和民事诉讼机制，加大舞弊处罚力度。在国家制度层面上应该引入民事赔偿机制对舞弊进行防治，加大对舞弊的处罚力度，在一定程度上降低了管理者的预期风险收益，加大稽查力度与稽查范围，从而遏制其违法的冲动。如果证监会给予舞弊公司的惩罚不仅是警告、谴责，而是要求财务舞弊者对投资者的损失做出民事赔偿，相信能大大改善舞弊的现状。（二）企业自身层面的治理1、加强完善公司治理结构调整。公司治理结构不完善、权利分配、权力制衡不到位，往往容易滋生舞弊。上市公司应该从自身出发，加强完善公司治理结构，从而有效的在公司内部防治舞弊。优化内部治理机构，要完善企业的股权结构、内部激励机制及监事会制度、审计委员会制度等。2、加强公司内审监督工作。要建立和强化内部审计制度，切实把权利放到内审部门，对财务人员的日常工作进行内部审计监督，强化披露财务信息的内部监督，监督人员在行使职权的过程中要保持高度的独立性。同时，也要完善内部控制，例如不相容职务相分离，所以要杜绝上市公司股东兼任管理层要职的现象。（三）注册会计师层面的治理。完善会计师事务所的审计机制，加强注册会计师职业素质的培养，注册会计师对治理舞弊起着十分重要的作用，要充分保证其独立性。注册会计师应该不断的更新自己的知识储备，定期不定期地进行审计技能的培训，能防止因为自身知识能力不足而意外的辅助企业舞弊。注册会计师应该发挥行业自律作用，强化自身的诚信道德教育，不但要提高执业水平，更要提高职业道德水平。（四）社会监督层面的治理。除了加强政府监管和上市公司自身内部监督之外，社会监督对治理财务舞弊也十分必要，也要进一步强化证监会的监管职能，加大对上市公司的监督检查力度，一方面要提高市场的准入门槛，另一方面对违规严重的公司执行退出制度。在具体操作上，可以通过建立信息监察员制度，制定信息监察管理办法，注意对非财务指标方面的监管，龙源期刊网加强防范信息失真。健全的社会监督体系是治理上市公司财务舞弊的重要力量，社会公众应积极拿起监督的武器严厉打击舞弊行为。五、结论。目前，中国还处于市场经济初期，各方面都不是很完善，财务舞弊现象层出不穷。不同时期的舞弊有不同的表现，随着资本市场的不断发展，对财务舞弊的研究还是有着极其重要的意义。本文主要从财务舞弊现状、手段和治理措施等方面展开研究，舞弊的原因是多方面的、手段也是日新月异，要防范舞弊行为的发生，必需在其发生前加强识别与监控，治理财务舞弊，应多管齐下、严抓不怠，还证券市场一个健康和谐的投资环境。参考文献：[1]玉敞.上市公司虚假财务报告识别研究文献综述[J].市场论坛，2008，（1）：63-65[2]胡辰阳.我国上市公司财务报告舞弊行为的研究[D].北京：华北电力大学，2012[3]吴葛.上市公司财务报告舞弊的防范与治理[J].中国注册会计师，2010，（2）：67-68[4]冯群英.上市公司财务报告舞弊及审计对策[J].财会研究，2010，（20）：60-63[5]王青林.财务舞弊的识别与治理研究[D].四川：西南财经大学，2007[6叶本顺.我国上市公司财务舞弊判别的实证研究[D].苏州：苏州大学，2010[7]金云.我国上市公司财务舞弊治理研究[J].产业与科技论坛，2011，10（8）：219-221[8]杨小蒙.上市公司财务舞弊分析与审计对策[J].财经论坛，2013，（12）：97-81龙源期刊网