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1韶关学院专业论文题目：内部审计独立性的探讨学生姓名：张三学号：071103119055系（院）：经济管理学院专业：会计学班级：2007会计（1）班指导教师姓名及职称：罗锋讲师起止时间：2010年7月——2010年12月2内部审计独立性的探讨摘要：内部审计是社会经济发展的产物，要使内部审计真正发挥评价、监督、服务职能，首先取决于内部审计的独立性。但目前，我国企业内部审计独立性不强，使内部审计的作用不能有效发挥，直接或间接影响了企业的经营效益的提升。本文分析了影响内部审计独立性的因素，并提出了提高内部审计独立性的措施。关键词：内部审计；独立性；影响因素；措施3内部审计独立性的探讨专业班级：张三经济管理学院07会计1班指导老师：罗锋讲师内部审计是建立于组织内的一种自我制约机制。作为现代企业科学管理重要内容之一的内部审计，能否有效地履行其职能，保障行使其独立职能，从而达到增加组织的价值和改善组织的运营之目的，主要取决于其审计活动能否独立执行。随着改革的不断深化以及经济的发展，我国内部审计工作面临着新的挑战和更高要求，必须进一步加深对内部审计独立性的探讨和研究.。一、我国内部审计的独立性含义内部审计、独立性、内部审计独立性的含义如下：1、在我国，内部审计是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。内部审计是和政府审计、注册会计师审计并列的三种审计类型之一。2、独立性是内部审计有效运转的基础，加强内部审计的客观性主要是保持和加强内部审计的独立性。3、而内部审计的独立性是一种相对的独立，因为内部审计机构作为单位一个职能部门，其工作范围是由单位领导决定的。工作范围是否足够广泛，在很大程度上影响到内审部门是否能够独立于业务经营活动。内部审计人员的工作应该是自由和客观的。自由意味着可以自主判断，自主抉择，不受其他部门、个人或外来因素的制约。客观意味着实事求是，保持公正、不偏不倚的职业态度和操守。二、我国企业内部审计的形成与发展我国企业内部审计是从1985年8月颁布《国务院关于审计工作的暂行规定》开始的。在各级主管部门的积极推动下，企业内部审计得以较快的发展。（一）内部审计工作逐步走上法制化、规范化l995年，国家审计署发布了《关于内部审计工作的规定》[2]，对内部审计机构、人员、职责权限等作了明确规定；2003年3月4日，国家审计署发布了4新的《关于内部审计工作的规定》；在中国内部审计协会的积极推动下，2003年6月1日发布施行《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》以及l0项内部审计具体准则，推进了内部审计的法制化、制度化和规范化。（二）内部审计职业的存在得到了社会的认可一方面，我国内部审计从1985年开始建立，历经近20年的发展，社会公众对内部审计工作的性质和内部审计人员所负的责任已有所了解，也增加了对内部审计职业的认同。另一方面，内部审计扎根于企业内部，比较熟悉所在企业的生产、经营、管理情况，对加强企业内部管理和监督，建立严格的内控制度，健全自我约束机制，起到了积极作用。（三）内部审计职业国际化我国在l987年成立了中国内部审计学会(2002年更名为中国内部审计协会)，同年12月加入国际内部审计师协会。17年来通过积极开展国际合作，在中国开设了l2个国际注册内部审计师(CIA)考点，发展国际内部审计师协会会员4J472人，取得了较好效果。我国的内部审计经过20多年的发展，取得了一定的成绩。现在我国已拥有内审机构8万多个，从业人员30多万。内部审计每年完成审计项目50万个左右，年查处违纪违规、损失浪费、提高效益所创造的价值近人民币1000亿元，为国民经济健康有序发展做出了重要贡献。目前，我国内部审计工作面临的压力很大，但在挑战存在的同时也呈现出良好的发展势头。随着社会经济的发展和市场经济体制改革的不断深入，内部审计也不断得到丰富和发展。主要体现在：内部审计超然独立的地位将得到巩固和加强；分散管理的内部审计将趋向整体审计监督管理；内部管理服务审计将成为一种发展趋势；事前和事中审计将日益受到重视；内部审计人员结构将逐步形成专业多元化的新格局；内部审计无论是在审计的领域和范围，还是在审计的方法和手段等方面都将会进一步得到扩展和延伸。三、影响内部审计独立性的因素内部审计虽然蓬勃发展，但是与注册会计师审计和政府审计相比，我国内部审计仍存在许多问题。（一）内部因素1、内部审计机构和人员设置不健全5目前，中国企业已设有内部审计部门的，基本都处于与其他职能部门平行的地位，有些单位虽然应上级的要求单独设置了内部审计机构，但也形同虚设，不能发挥其应有的作用，而有些单位根本就没有设置内部审计机构。在已设内部审计机构方面，有些内审机构也不是单独设置而是由其他部门领导或合署办公。其设置类型[3]有：①附属于办公室；②附属于纪委；③附属于监察部门或与监察部门合署办公；④附属于会计部门或与会计部门合署办公；⑤临时由某一部门领导。在内审人员方面，有些内部审计人员由会计或物资管理等人员兼任。这些情况就导致了内部审计机构受各方面利益牵制，无法独立开展经济监督活动。另外，从事内部审计的工作人员，也面临着经济利益对独立性的威胁，包括人事调配权、工资管理权、奖惩权等众多切身利益都直接受所在单位控制。这样一来，审计人员的工作积极性就完全受制于单位的利益影响，便无法保证内部审计的独立性和权威性。2、内部审计人员业务素质不高由于我国内部审计起步较晚，内审机构成立时间较短，许多工作尚处于摸索和起步阶段。长期以来，我国企业内部审计人员又大多是来自财会部门，专业专职的审计人员少，兼职的多，虽然他们有会计实践经验，但缺乏必要的审计专业知识和技巧，还存在现代审计技术手段掌握不够，对国际内部审计准则、内部审计发展状况、经验技术等知识了解不多等问题。在职业道德方面，少数审计人员缺乏应有的职业道德观念，在问题面前不敢坚持原则，害怕得罪人，对违规违纪事项的真实情况不敢完全揭露，致使审计结论的真实性流于形式。对于这些问题，究其根源：一是有些企业领导的重视不足，认为内部审计工作与企业取得经济效益没有直接关系，认为内部审计制约经营权，削弱领导权威，设置内审机构是应付上级要求，凑足了内审人员便完成了任务，这样的指导思想便决定了他们为内部审计部门配置专门人才做的资金投入，同时也不会重视现有在岗位人员的培训，使其业务能力提高；二是企业内部分配不均，内部审计人员待遇偏低，使得一些务素质高、工作能力强的人不愿意从事内审工作。3、内部审计范围狭窄由于我国比较注重企业经济效益情况的考核，我们的内部审计部门对这一领域有所侧重，但还不是很规范，一般限于主管部门制定目标和计划的考核，忽视6企业内部目标和计划的分析与考核；注重对经营绩效结果的认定，缺乏对企业经营成果实现过程的监督控制，使得企业有了操纵利润、侵占资产、规避管理的有效空间。此外，从内容上看，我国的内部审计主要关注财务事项，审计的对象主要是会计报表、账簿、凭证及相关资料；从时间上来看，目前中国的内部审计绝大多数都是事后审计，几乎不涉及事前审计。所以，我国内部审计的业务范围相对较窄，而且大多停留在表面层次，缺乏应有的深度。(二)外部因素1、内部审计法律、法规不健全目前，我国有关审计工作的法律已颁布两部，一是关于关于国家审计的《审计法》[4]，二是关于民间审计的《注册会计师法》。《审计法》加强了国家的审计监督，维护了国家财政经济秩序；《注册会计师法》则发挥了注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用，维护了社会公共利益和投资者的合法权益。而关于内部审计的只有审计署颁发的《审计署关于内部审计工作的规定》，并未上升到法律的高度，导致内部审计与国家审计、民间审计地位上的差异，使得内部审计机构和人员得不到应有的重视，合法权益得不到有效保护。内部审计法规仅仅强调了内部审计部门与被审计单位其他职能部门是相对独立的，没有明确内部审计人员的法律责任和权力，使有些内部审计人员在审计工作中无法坚持客观性和公正性，因而从根本上制约了内部审计的独立性。2、缺乏必要的行业监督和社会监督由于我国内部审计机构隶属于单位，实行单一的行政管理模式，人员机构均由单位自行设置，外部机构很难介入其中对其审计工作进行有效监督，无法及时发现其中问题，久而久之，更易诱发情节严重的舞弊等行为。内部审计人员的独立性在这种情况下主要依赖于审计人员自身的素质高低，而目前内部审计人员素质问题仍然是制约独立性发挥的重要因素之一。所以，缺乏必要的外部行业和社会监督，也会削弱其独立性的发挥。四、提高内部审计独立性的措施（一）科学地设置内部审计机构目前我国比较常见的内审机构设置大题有以下几种形式：1、在职能部门中设立内审机构，向部门经理负责并报告工作。此种设置，内部审计的规范受到局限，对敏感性问题，审计人员无法保持独立性和客观性，7在审查和评价中间很难保持公正。2、在行政系统内设立内审机构，向总经理或分管副总经理负责并报告工作。这种设置有利于协调各部门之间的关系，但内部审计部门的独立性相对差些，无法对企业产权的所有者负责。3、在监事会系统内设立内审机构，向监事会负责并报告工作。这种设置审计部门的独立性较强，监督的力度也较大，但关系比较难协调，也无法对企业产权的所有者负责。4、在行政系统内设立内审机构，向专门成立的审计委员会议事机构负责并报告工作。此种设置方法使内部审计机构地位比较超脱，独立性较强，是一种比较合理的设置方法。5、在董事会下设立内审机构，向董事会负责并报告工作。此种设置方法使得内审机构的地位超脱，独立性强，内审人员有权审查单位各个层次的经营活动，且直接对产权所有者负责，比较符合国际内部审计实务标准的要求，是一种比较合理的设置方法。内部审计是独立监督本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法、效益的行为。独立性是它的本质要求和基本特征。没有独立性，审计目的就无法实现，审计结论就无法达到客观公正。设立内部审计机构的首要原则就是确保独立性。基于此，对于设置内部审计机构的建议有：1、建立现代企业制度的企业，一般采取在董事会领导下设立独立的内部审计机构，也可采取设立审计委员会领导审计机构。2、未改制的大中企业，其内审机构设置可由其主管部门设立派出机构。其人、财、物由主管部门统一管理以加强其独立性。3、一般小型企业可根据需要自行决定是否设置内部审计机构，未设立的由主管部门加强监督。（二）加强审计队伍建设，提高审计工作水平搞好内部审计工作，关键是要建设好一支高素质的审计队伍。一是应加强内部审计人员的责任感和独立意识，应在有关法规中明确：凡是发现、查实企业存在严重的违法问题，除追究有关人员的责任外，内部审计人员也难辞其咎，也应视问题的严重程度承担相应的审计责任，并切实落到实处，以强化内部审计人员8的主动性和独立性。二是由于内部审计工作涉及的范围广、知识面宽、政策性强，要求内部审计人员必须具有良好的知识结构和职业道德，不仅要通晓财务会计知识，而且还要熟知经济、法律、金融、税收及计算机等知识。内部审计人员应刻苦学习、不断提高业务素质和工作能力，努力探索新形势下内部审计工作的新思路。三是定期轮换内部审计人员，避免因长期审计同一单位而导致客观性损害。四是，内部审计机构在人员构成上也应该多元化，应配备精通企业各项相关业务的专门人才，建立一支知识结构多元化、专业知识技能化、职业道德标准化的企业内部审计队伍，以适应现代经济对内部审计的高层次要求。对此，各单位也应提供时间和经费保障，对内审人员定期组织学习与培训，并鼓励内审人员考取相应的从业资格证，不断提高审计质量，用优异工作成绩来保障其独立性。同时各主管单位应在工资福利待遇、升迁考核、工作硬件实施等方面多考虑内审人员，其待遇不应低于本单位的财会人员，以稳定内审队伍，吸引高素质人才，用相对独立的工作环境和稳定的审计队伍来保障内部审计的独立性。此外，还可以借助外部审计结论及注册会计师对内部审计的评价来考核内部审计人员的工作业绩。（三）拓宽内部审计领域，推动审计实践的发展由于我国内部审计设立的