生活服务业及营改增税收优惠政策解读

生活服务业及营改增税收优惠政策解读省局货物和劳务税处张俊2016.41.生活服务业政策解读2.租赁行业政策调整3.营改增税收优惠政策3一、生活服务业政策解读销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。生活服务业征税范围•生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。生活服务业的特点小计月营业额3万以下其他年营业额500万以上南昌35566313543222990景德镇5387481548290萍乡49434249413281九江15060135181278264新余47464070436240鹰潭4316390633476赣州14104124101437257吉安1072095681013139宜春22761262844170抚州4540390058357上饶12276106421342292总计11393499694113842856④生活服务地区\行业1、户数多2、规模小3、门类细生活服务业的特点减税效应明显•1.小规模纳税人•由于小规模纳税人在“营改增”后实行的是3%的征收率，与之前的营业税税率5%相比有了很大的下降，所以对于小规模纳税人而言，减税效果会非常明显，从而对大部分的生活服务业的企业来说，均能达到减税的效果。•税负下降幅度为（5%-3%/(1+3%))/5%=41.8%。生活服务业的特点减税效应明显•2.一般纳税人•对于增值税一般纳税人而言，则需要考虑进项税额的抵扣情况。现在我们举例进行比较。比如拿100元的营业额来说，不考虑其他税费，应缴纳营业税5元（100×5%），“营改增”后，对增值税一般纳税人而言，如没有进项税额抵扣，则应缴纳增值税5.66元[100/（1＋6%）×6%]，当进项税额为0.66元时，此时应缴纳增值税5元（5.66－0.66），因此进项税额应达到销项税额的11.66%（也就是0.66/5.66）以上时，才能达到减税的效果，所以“营改增”后，对于增值税一般纳税人而言，要着重关注进项税额的抵扣情况。随着“营改增”在全行业铺开，企业租入的办公或营业用房的增值税进项税额如取得增值税专用发票均可以抵扣，而且不动产租赁的适用税率为11%，大于生活服务业的税率6%，因此更具有减税的效果。生活服务业注释•1.文化体育服务。•文化体育服务，包括文化服务和体育服务。•（1）文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。•（2）体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。•2.教育医疗服务。•教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。•（1）教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。•学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学，并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。•非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。•教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。生活服务业注释•（2）医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。生活服务业注释•3.旅游娱乐服务。•旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。•（1）旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。•（2）娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。•具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。•注：正列举文化事业建设费生活服务业注释•4.餐饮住宿服务。•餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。•（1）餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。•注：不开具增值税专用发票•外卖适用增值税税率：17%。•旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十九条的规定，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。（国家税务总局公告2013年第17号）•（2）住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。•注：会员计划、积分兑换服务•所有权、管理权的分离•商店销售、娱乐服务生活服务业注释•5.居民日常服务。•居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。生活服务业注释•6.其他生活服务。•其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。生活服务业注释简易征税的规定•一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：。。。。。。•3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。差额征税的规定•《试点有关事项》一、（三）销售额。。。。。。•8.试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。•选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。生活服务业的问题1、某些生活服务业是基于现金交易的，营业税下税务合规水平不高（例如餐饮服务）2、难以区分生活服务的消费是出于公司商业目的还是个人消费（例如住宿服务）3、部分生活服务是为了满足公众基本需求，通常由政府提供扶持及补贴。（优惠政策）二、租赁行业政策调整•5.租赁服务•租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。•（1）融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。•按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。•融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税。租赁行业政策调整•5.租赁服务•（2）经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。•按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。•将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。•车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。租赁行业政策调整•5.租赁服务•水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁。光租业务，是指运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。•干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。特定行业规定•一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：。。。。。。•（九）.不动产经营租赁服务•1.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（5%预征，5%征收）•2.一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照3％的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。•（3%预征，11%一般计税）特定行业规定•一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：。。。。。。•（九）.不动产经营租赁服务•3.公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额。试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证明上注明的合同开工日期在2016年4月30日前的高速公路。•4.单位和个体工商户出租其取得的不动产（不含个体工商户出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（5%预征，5%征收）•5.其他个人出租其取得的不动产（不含住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。•6.个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。注：小规模纳税人中的单位和个体工商户出租不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管国税机关申请代开增值税发票。其他个人出租不动产，可向不动产所在地主管地税机关申请代开增值税发票。纳税人向其他个人出租不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票。不动产经营性租赁行业规定是否增值税一般纳税人是否是否2016年4月30日前取得的不动产是否是否采取简易征收简易一般一般是5%不动产所在地国税预缴，5%机构所在地国税简易申报否5%机构所在地国税简易申报是3%不动产所在地国税预缴，11%机构所在地国税一般申报否11%机构所在地国税一般申报纳税人性质单位还是个人单位个体工商户其他个人是否属于住房非住房住房非住房住房不动产所在地与机构所在地是否同一（县、区）是否是5%减按1.5%不动产所在地国税预缴，5%减按1.5%机构所在地国税简易申报否5%减按1.5%机构所在地国税简易申报5%不动产所在地地税简易申报5%减按1.5%不动产所在地地税简易申报住房非住房例：光明公司是西湖区纳税人，在营改增前出租南昌县厂房一处，月租金10万元。请问营改增后收取了3个月租金，如何预缴和申报？如光明公司是增值税一般纳税人，选择简易计税方法：在不动产所在地南昌县国税局预缴10*3÷（1+5%）*5%=1.43万元在机构所在地西湖区国税局申报该业务应纳税额10*3÷（1+5%）*5%=1.43万元，应补缴税0元。如光明公司是小规模纳税人同上例：光明公司是西湖区纳税人，在营改增前出租南昌县厂房一处，月租金10万元。请问营改增后收取了3个月租金，如何预缴和申报？如光明公司是增值税一般纳税人，选择一般计税方法：在不动产所在地南昌县国税局预缴10*3÷（1+11%）*3%=0.81万元在机构所在地西湖区国税局申报该业务应纳税额10*3÷（1+11%）*11%=2.97万元，应补税2.97-0.81=2.16万元。例：新华公司是西湖区小规模纳税人，在营改增前出租南昌县住宅一处，月租金5000元。请问营改增后收取了3个月租金，如何预缴和申报？在不动产所在地南昌县国税局预缴5000*3÷（1+5%）*1.5%=214元在机构所在地西湖区国税局申报该业务应纳税额5000*3÷（1+5%）*1.5%=214元，应补缴税0元。例：李某是西湖区居民，在营改增前出租南昌县不动产一处，月租金5000元。请问营改增后收取了3个月租金，如何申报？如果是住房，则在不动产所在地南昌县地税局申报应纳税额5000*3÷（1+5%）*1.5%=214元如果是非住房，则在不动