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第七章财产清查第一节财产清查的作用和种类一、财产清查概述二、财产清查的种类一、财产清查概述财产清查，是通过对会计核算单位的货币资金、存货、固定资产、债权、债务、有价证券等的盘点或核对，查明其实际结存数与账面结存数是否相符，并查明账实不符的原因的一种会计核算方法。1.财产清查的概念在实际工作中，由于人为的和自然的因素，使企业、事业等单位的各项财产物资的账面结存数和实结存数往往不一致。2.账实不符的原因(1)确保账实相符，使会计资料真实可靠(2)改进保管工作，保护财产安全(3)挖掘财产潜力，加速资金周转。3.财产清查的作用二、财产清查的种类1.按财产清查的对象和范围分类2.按财产清查的时间分类一、财产清查的范围二、财产清查前准备工作的内容三、现金的清查方法四、银行存款的清查方法五、存货的清查方法六、固定资产的清查方法七、应收应付款的清查方法第二节财产清查的范围和方法一、财产清查的范围企业、单位暂时存放在本企业的财产物资，也同样要进行财产清查的范围不仅包括对各种实物的清点，而且也包括各种债权债务和往来款项的查询核对；不仅包括存放在本企业、本单位内部的财产物资，而且也包括属于本企业、本单位所有但并不存放在本企业、本单位的财产物资。同时，为了明确经济责任，对于本企业借用的或其他清查。1.财产清查的总体范围一般企业、单位财产清查的范围应当包括以下几个方面：(1)房屋建筑物、机器设备、运输设备等固定资产。(2)各种器具、用具、工具、仪器。(3)库存原材料、在产品、产成品以及各种库存商品。(4)现金、银行存款、银行借款。(5)各种有价证券。(6)各种应收、应付款项。(7)在途的材料、商品、物资和货币资金。(8)委托其他单位加工的材料、商品和物资。(9)租出的固定资产和包装物。(10)接受其他单位委托加工的材料、商品、物资。(11)租入的固定资产和包装物。(12)各项在建工程。2.财产清查的具体范围二、财产清查前的准备工作财产清查，尤其是年末的定期全面清查，是一项非常复杂、细致的工作，不仅工作量大，而且涉及范围很广。为了使财产清查工作能够有组织、有步骤和有秩序地顺利进行，最终达到预期的目的，各单位必须做好财产清查前的准备工作，并选用适当的程序与方法。1.财产清查前准备工作的意义(1)成立财产清查领导小组。(2)会计人员进行账证核对、账账核对。(3)财产物资的管理与保管人员结出实物账余额，并整理各项实物。(4)准备好各种必要的度量衡器具。(5)取得银行存款、银行借款和结算款项的对账单以及债权、债务的函证材料。(6)准备好各种清查使用的表册。2.财产清查前准备工作的内容三、现金的清查方法现金的清查主要是采用实地盘点的方法。1.清查方法(1)确定库存现金的实存数；(2)将现金实存数与现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符。(3)根据盘点结果，填制报告表”。如图所示。2.具体做法2.具体做法注意：(1)现金清查时，出纳员要保证到场，以明确经济责任。(2)检查企业是否遵守现金管理制度规定，有无不具有法律效力的借条、收据、白条抵充现金等情况。(3)“现金盘点报告表”必须由盘点人员和出纳员共同签章才能生效。银行存款的清查主要是采用与银行核对账目的方法。1.清查方法四、银行存款的清查方法将本单位的银行存款日记账与开户银行对账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。银行对账单如图所示。2.具体做法企业的银行存款日记账的余额应与银行对账单的余额相等。但在实际工作中，两者往往不一致。其原因包括：(1)双方本身记账有误。(2)存在未达账项。在查明双方记账无误后，企业应重点审查未达账项。3.账实不符的原因(1)概念未达账项，是指企业与银行之间，由于结算凭证传递的时间不同，出现了一方已经登记入账，而另一方尚未接到有关结算凭证，而未登记入账的款项。(2)存在的情况4.未达账项存在未达账项可通过编制银行存款余额调节表进行调节。如图所示。5.银行存款余额调节表(1)调整后双方的余额应该相等，并且是企业当时实际可以动用的款项。计算公式如下：企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收款项－银行已付企业未付款项＝银行对账单余额＋企业已收银行未收款项－企业已付银行未付款项(2)“银行存款余额调节表”只起到对账的作用，不能作为调节账面余额的凭证。(3)对时间较长的未达账项要做进一步的分析，查明原因，看其是否为错账。注意：6.举例某企业200×年11月30日银行存款日记账的余额为9000元银行对账单的余额为10000元，核对银行对账单所列各项收支活动并与企业银行存款日记账比较，发现有下列事项：(1)11月29日，企业开出转账支票一张1000元，支付某单位货款。企业已经根据支票存根、发票及收料单等凭证登记银行存款减少，银行尚未接到支付款项的凭证，尚未登记减少。(2)11月30日，银行代企业支付电费500元，银行已经登记减少，企业尚未接到付款结算凭证，未登记减少。(3)11月30日，企业存入一张银行汇票2500元，已经登记银行存款增加，银行尚未登记增加。(4)11月30日，银行收到购货单位汇来的货款3000元，银行已经登记增加，企未接到收款凭证，尚未登记增加。存在未达账项可通过编制银行存款余额调节表进行调节。如图所示。存货的清查一般采用实地盘点法。1.清查方法五、存货的清查方法(1)进行实地盘点。(2)登记“盘存单”。如图所示。2.具体做法“盘存单”中所列的实物编号、名称、规格、计量单位和单价等必须与账面记录保持一致。(3)编制“实存账存对比表”。①②③④⑤“实存”栏的数量和金额，应根据盘存单记录填列。(3)编制“实存账存对比表”。①②③④⑤“账存”栏的数量和金额，应根据各种存货明细账的余额填列。(3)编制“实存账存对比表”。①②③④⑤账存数小于实存数，填列在“盘盈”栏内。(3)编制“实存账存对比表”。①②③④⑤账存数小于实存数，填列在“盘盈”栏内。(3)编制“实存账存对比表”。①②③④⑤其盘盈﹑盘亏的原因则在“备注”栏内注明。ABC公司200X年11月25日，清查编号为C02乙材料,实存数为350千克，账存数360千克，每千克100元。经查明，是由人为过失造成的材料毁损，应由过失人赔偿。根据清查结果填制“盘存单”、“实存账存对比表”。3.举例六、固定资产的清查方法固定资产的清查一般采用实地盘点法。1.清查方法固定资产的清查方法(1)进行实地盘点。(2)登记“盘存单”。(3)编制“实存账存对比表”。2.具体做法七、应收﹑应付款的清查方法应收、应付款主要采用“询证核对法”进清查，即采取和对方单位核对账目的方法。1.清查方法(1)确认本单位的账簿记录准确无误后，再编制“往来款项对账单（询证函）”，送往对方单位进行核对。如图所示。2.具体做法2.具体做法(2)对方单位核对相符后，在回单联上加盖公章退回，表示已核对。如发现数额不符，则在回单联上注明不符情况，或另抄对账单退回，以便进一步核对。如有未达账项，需要双方进行调节(调节方法与银行存款余额调节方法相同)。2.具体做法应收、应付款项清查以后，应将清查的结果编制“往来款项清查表”，填列各项债权债务的余额。如图所示。3.往来款项清查表财产清查结果处理概述现金清查结果的处理存货清查结果的处理固定资产清查结果的处理应收、应付款清查结果的处理第三节财产清查结果的处理(1)核准数字，查明各种差异的性质和原因确定处理方法(2)调整账簿记录，做到账实相符(3)编制记账凭证，据以登记入账，予以核销1.财产清查结果处理的步骤财产清查结果处理概述(1)账户设置用途：“待处理财产损溢”账户，资产类，用来反映和监督各单位在财产清查过程中查明的各种财产的盈、亏、毁损及其转销情况。结构：2.财产清查结果的账务处理财产清查结果处理概述明细账设置：“待处理财产损溢”账户应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类账户，进行明细分类核算。(2)处理方法各项财产物资的损溢，应于期末前查明原因，并根据所在单位的管理权限，经股东大会或董事会、或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如清查的各种财产物资的损溢，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明，如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，再按批准数进行调整，并调整会计报表相关项目的年初数。1.财产清查结果处理的步骤财产清查结果处理概述2.举例现金清查结果的处理例1：某企业某月份在现金清查中，发现长款150元。会计分录：经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理。会计分录：借:待处理财产损益——待处理流动资产损溢150贷：营业外收入150例2：某企业某月份在现金清查中，发现短款80元。会计分录2.举例现金清查结果的处理经核实，属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿。会计分录：(1)将查明的盘盈、盘亏数记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户发现盘盈时：1.处理方法存货清查结果的处理发现盘亏时：1.处理方法存货清查结果的处理注意：存货盘亏时，需相应调整应交增值税数额。(2)根据损溢发生的原因和性质及有关部门的批示进行处理转销存货盘盈时：1.处理方法存货清查结果的处理转销存货盘亏、毁损时：1.处理方法存货清查结果的处理例1：某企业经财产清查，发现盘盈甲材料20千克，经查明纯系由于收发计量上的错误所致，按每千克2元入账。发现盘盈时：2.举例存货清查结果的处理批准处理时：2.举例存货清查结果的处理例2：某企业发生盘亏A产品10千克，单位成本100元(增值税率17%)，经查明，属于定额内合理损耗。发现盘亏时：2.举例存货清查结果的处理批准处理时：2.举例存货清查结果的处理例3：某企业盘亏乙材料30千克，每千克100元(增值税率17%)。经查明，是由人为过失造成的材料毁损，应由过失人赔偿。发现盘亏时：2.举例存货清查结果的处理批准处理时：2.举例存货清查结果的处理例4：某企业盘亏丙材料一批，实际成本5000元(增值税率17%)。经查明，属于非常事故造成的损失。发现盘亏时：2.举例存货清查结果的处理批准处理时：2.举例存货清查结果的处理在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏现象，应查明原因，报经有关部门批准后才能增减营业外收支。1.处理方法固定资产清查结果的处理(1)盘盈的处理发现盘盈时：1.处理方法固定资产清查结果的处理批准处理时：1.处理方法固定资产清查结果的处理(2)盘亏的处理发现盘亏时：1.处理方法固定资产清查结果的处理批准处理时：1.处理方法固定资产清查结果的处理例1：某企业在财产清查过程中，发现账外机器设备一台，其全新市场价值为50000元，八成新。发现盘盈时：2.举例固定资产清查结果的处理批准处理时：2.举例固定资产清查结果的处理例2：某企业在财产清查过程中，发现盘亏设备一台，其原价为10000元，已提折旧1500元。发现盘亏时：2.举例固定资产清查结果的处理批准处理时：2.举例固定资产清查结果的处理企业无法收回的应收款和无法支付的应付款，在报经批准后，应按规定的方法进行会计处理(已计提坏账准备的通过“坏账准备”账户核算)，不通过“待处理财产损溢”账户进行核算。1.处理方法应收、应付款清查结果的处理例1：某企业应收某单位账款3000元，已确认无法收回，转作坏账损失。2.举例应收、应付款清查结果的处理例2：某企业应付某单位账款4000元，由于对方撤销其机构，已确认无法支付，转作“资本公积”。2.举例应收、应付款清查结果的处理