交通运输企业会计业务讲解

2020/3/31交通运输企业会计2020/3/32教学目的1、了解交通运输企业的业务特点和会计核算的特点2、掌握交通运输企业成本的核算3、掌握交通运输企业收入的核算。交通运输企业的成本和收入核算课时：6核心知识点2020/3/33琅东汽车站2020/3/34南宁火车站2020/3/35南宁吴圩机场2020/3/36南宁码头2020/3/37第一节运输企业会计概述一、交通运输企业的含义及其分类是指设立在我国境内，行政上具有独立的组织机构，经济上实行独立核算、自负盈亐，主要从事运送旅客和货物等经营活动的物质生产企业。2020/3/38（一）公路运输企业概念：是指使用汽车和其他运输工具运送旅客和货物的企业。也称汽车运输企业。特点：公路运输具有机动灵活、直达、快速、方便、货损货差少、覆盖面广、流动分散、服务对象多、运输条件经常发生变化适用情况：短途货物集散和高档工业品及鲜活货物的运输。2020/3/39（二）水路运输企业概念：是指利用船舶、排筏和其他浮运工具，在江河、湖泊、水库、人工水道和海上运送旅客和货物的企业。特点：运量大、运距长、占地少、耗能少、投资少、成本低适用情况：大宗、长途货物和超重、超长、超高、超大件货物的运输。远隔重洋、跨海的大宗运输和陆岛运输分类：按其通航区域不同，可以分为以下几类：1．内河运输企业2．沿海运输企业3．远洋运输企业4．海河港口企业2020/3/310（三）铁路运输企业概念：它是以铁路、通讯信号设施、车站（包括直接为运输服务的各生产段）机车车辆互相配套形成输送能力的企业特点：安全程度高、运输速度快、运输距离长、运输能力大、运输成本低，且具有污染小、潜能大、不受天气条件影响适用情况：现行的铁路货物运输种类分为整车、零担、集装箱三种。整车适于运输大宗货物；零担适于运输小批量的零星货物；集装箱适于运输精密、贵重、易损的货物。2020/3/311（四）民用航空运输企业概念：是指使用飞机(或其他飞行器)运送人员、物资和邮件的的企业特点：受政府的管制较大，属于国家控制的产业；航空运输的成本昂贵，投资较大；国内外航空运输企业之间的关系非常密切；航空运输的技术含量高，操作比较复杂适用情况：时间要求高、价值大、体积小的物品运输2020/3/312（五）管道运输企业概念：管道运输企业是指通过大型钢管、泵站和加压设备等组成的运输系统完成运输工作的企业。特点：管道运输具有运量大（输油管道可以连续运行）；建设投资相对较小，占地面积少，受地理条件限制少；基本不受气候影响，可以长期稳定运行；设备运行比较简单，易于就地自动化和进行集中遥控、沿线不产生噪声，有利于环境保护；漏失污染少适用情况：陆上油、气的运输2020/3/313二、交通运输企业的业务特点（一）运输的基本功能是实现旅客和货物的位移交通运输生产的结果是被运输对象位置的移动，即交通运输企业的产品是人和货物场所的变动。2020/3/314（二）运输活动不改变运输对象的属性或形态运输包括生产过程的运输和流通过程的运输。在生产过程中，运输是生产的直接组成部分；在流通过程中，运输使生产过程得以继续和完成。运输过程既不改变运输对象的形状、数量，也不改变运输对象的性质。2020/3/315（三）运输产品的生产过程和消费过程同时发生运输空间、地域和时间都具有极强的依附性：在旅客运输中，位移直接进入人们的消费领域，旅客在随同运输工具移动的过程逐步消费；在货物运输中，位移的效用也随着货物送达而消失。2020/3/316（四）运输产品位移的计量具有特殊性运输产品位移的计量，不仅要考虑运输对象沿运输线路所经过的路程，而且要考虑运输对象本身的数量——旅客的人数或货物的重量。所以，运输产品的计量单位是一个复式单位，即人公里、吨公里或换算吨公里。2020/3/317三、交通运输企业会计核算的特点（一）不需要进行在产品和产成品的核算交通运输企业企业的产品是旅客和货物的位移，只是人和物场所的变动，不具有实物形态，即其生产过程和销售过程合并在一起，其生产的完成就是销售的完成。因此，不需要进行在产品和产成品的核算。2020/3/318（二）存货和运营成本的核算较为特殊一是交通运输企业运营时消耗的燃料、轮胎较多，其存货核算的重点就是燃料、轮胎，它们并不构成成品的实体，其领用、摊提的核算有其独特的方法，对运营成本的影响较大，这与工商企业的存货核算是不同的；二是交通运输企业的成本计算对象和计量单位不同于其他企业，即要以车船等交通设备的班次、航次等作为成本计算对象。同时旅客和货物的位移不仅与数量有关，而且与距离有关，因此其运营成本是以运数、距等复合单位来计量的。2020/3/319（三）运营收入的结算和核算较为复杂交通运输企业的生产经营活动具有点多、线长、流动、分散的特点，而且作业环节多而复杂，管理和核算单位多，导致其结算较为复杂；收入的种类多种多样，其运营收入往往需要通过设立在各个特定地点的车站、港口进行计费、收款，且各种运输方式的运价、费率、收款方式、清算办法等又各不相同，所以其收入的结算和核算较为复杂。2020/3/320第二节公路运输成本的核算一、运输成本的内容（一）费用要素和成本项目1．费用要素（1）应付职工薪酬（2）外购燃料（3）外购轮胎（4）外购材料2020/3/321（5）外购周转材料（6）折旧（7）修理费（8）养路费（9）其他费用2020/3/3222、成本项目（1）车辆费用（直接费用）车辆费用是指营运车辆（汽车和挂车，下同）从事运输生产所发生的各项费用。包括：1）应付职工薪酬。包括职工的基本工资、工资性津贴、职工福利费、各种社会保险、住房公积金和非货币性福利。2）燃料。指营运车辆运行中所耗用的各种燃料，如汽油、柴油等。自动倾卸车辆卸车时所耗用的燃料也包括在内。2020/3/3233）轮胎4）材料5）保修费6）折旧费7）养路费8）运输管理费。9）行车事故损失10）其他费用2020/3/324（2）站队经费站队经费是指车站、车队为管理和组织运输生产所发生的各项管理费用和业务费用。站队经费属于营运间接费用。站队经费的具体内容包括：1）车队经费2）车站经费2020/3/325（二）成本核算的科目设置公路运输企业的业务有：运输、装卸、堆存、代理等成本种类：运输成本装卸成本堆存成本代理业务成本运输企业各种业务的成本，一般应按月、季、年计算，并计算从年初起至各月末止的累计成本。2020/3/326成本核算的科目设置：1、运输支出—核算对象—成本项目装卸支出—核算对象—成本项目堆存支出—核算对象—成本项目代理业务支出—核算对象—成本项目2、辅助营运费用—XX车间3、营运间接费用—XX车间2020/3/327•1、运输支出•运输支出••发生的企业经营运输费用期末转入“主营业务成本”科目••结转后无余额•本科目应按运输工具类型（如货车、客车）及成本项目设置明细科目，进行明细分类核算。•2020/3/328•2、辅助营运费用•辅助营运费用发生的辅助营运费用月末分配转出••月末无余额比较……2020/3/329•3、营运间接费用营运间接费用发生站队经费月末分配转出月末无余额2020/3/3301、工资和职工社会保险费、住房分积金的分配借：运输支出——客车—工资——货车—工资辅助营运费用——XX车间营运间接费用——XX车间—工资——XX车站——工资——XX车队——工资管理费用贷：应付职工薪酬2020/3/331【例6—1】P93分配工资费用时，作会计分录如下：借：运输支出——客车—工资16，800——货车—工资22，400辅助营运费用——修理车间4，200营运间接费用——修理车间—工资1，400——车站——工资1，400——车队——工资840管理费用700贷：应付职工薪酬——工资34，100——社会保险10，230——住房公积金3，4102020/3/3322．燃料费用的分配营运车辆、装卸机械、保修用油等实耗燃料，应根据当月发料凭证汇总表、车存燃料消耗情况表编制“燃料消耗情况汇总表”，并据以将燃料费用分配到有关分类成本中去。2020/3/333对客运、货运车辆的燃料核算：（1）燃料管理制度一是车存燃料管理：满油箱制盘存制二是车耗燃料的管理：路单2020/3/334（2）燃料的核算满油箱制下：设置“燃料”科目A、购入时：（可按实际成本计价，也可按计划成本计价）如按实际成本计价借：燃料贷：银行存款/库存现金如按计划成本计价:借：材料采购贷：银行存款借:燃料贷:材料采购借或贷:材料成本差异2020/3/335B、领用、发出时：按计划成本发出借：运输支出——客车——燃料费——货车——燃料费辅助营运费用营运间接费用管理费用贷：燃料2020/3/336结转发出燃料分配的成本差异：借：运输支出——客车——燃料费——货车——燃料费辅助营运费用营运间接费用管理费用贷：材料成本差异—燃料2020/3/337习题一1、答案：借：运输支出—客车—燃料费84000—货车—燃料费98000管理费用2800贷：燃料184800结转发出燃料分配的成本差异借：运输支出—客车—燃料费840—货车—燃料费980管理费用28贷：材料成本差异—燃料18482020/3/338盘存制下：燃料—车存—库存A、购入时：借：燃料—库存1000贷：银行存款/库存现金1000B、领用、发出时：借：燃料—车存950贷：燃料—库存950如月初车存100元，月末盘点盘存数150元，凭以计算本月实际耗用数：本月实际耗用数=月初车存+本月领用-月末车存=100+950-150=900借：运输支出—客车或货车—燃料费900贷：燃料—车存9002020/3/339习题一2、答案1、领用、发出时：借：燃料—车存184800贷：燃料—库存1848002、月末计算本月实际耗用数：=月初车存+本月领用-月末车存客车=（6000+30000-2000）×2.8=95200货车=（8000+35000-9000）×2.8=95200借：运输支出-客车-燃料费95200-货车-燃料费95200管理费用2800贷：燃料——车存1932002020/3/340结转发出燃料分配的成本差异：借：运输支出-客车-燃料费952-货车-燃料费952管理费用28贷：材料成本差异—燃料19322020/3/341向左一家大公司公开招聘高级财务人员，引来无数有志者。某君是其中之一。招聘现场设置非常别致，迷宫一般。没有考官，只有一个个指示牌挂在墙上指引：本科及以上毕业向左转，某君向左；名牌大学毕业向左，某君向左；30岁以下向左，某君向左……几经周折，到了最后一面墙，上书：不会做假账者向左，其余向右。某君整了整领带，以稳操胜券之势向左走去，忽然眼前一面宽阔，原来自己已经站在大街上。2020/3/342【例6—2】P93：根据表6—3，作会计分录如下：借：运输支出—客车—燃料费91000—货车—燃料费99000营运间接费用—车站—燃料5，000—车队—燃料3，000管理费用2，000贷：燃料—车存200，0002020/3/3433.轮胎费用的分配营运车辆一般按核算期行驶胎公里计算应负担的轮胎摊销额，管理部门等车用轮胎一般按实际领用数计入成本。月终根据有关统计资料（如轮胎摊提费计算表、轮胎发出凭证汇总表等），编制轮胎消耗分配表，据以将有关的轮胎费用分配到有关分类成本中去。2020/3/344轮胎的核算购入：（可按实际成本计价，也可按计划成本计价）如按实际成本计价借：轮胎贷：银行存款/库存现金2020/3/345如按计划成本计价:借：材料采购贷：银行存款借:轮胎贷:材料采购借或贷:材料成本差