20120409-第4章-贷款业务的核算

1第四章贷款业务的核算第一节概述一、贷款业务核算的意义1、贷款：是指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构，以还本付息为条件，出借的货币资金。2、贷款业务是指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构所从事的以还本付息为条件出借货币资金使用权的营业活动。23、贷款业务核算的意义目前，贷款是我国商业银行的主要生息资产，是商业银行利润的主要来源。因此，做好贷款业务的核算工作，对保证国家产业政策和信贷政策的贯彻执行，调节市场货币资金供求，促进经济发展，增加银行收入，保证银行资金安全有重要的意义。3二、贷款的分类（一）期限：短期贷款：1年以内（含）中期贷款：1-5年（含5年）长期贷款：5年以上4（二）保障程度大小：信用贷款（无担保贷款）担保贷款：保证贷款（借款人和担保人双重信用）抵押贷款（抵押品为担保）质押贷款贴现贷款（汇票或债券）进出口押汇贷款（以汇票、货运单据、保险单等为担保）5（三）贷款风险程度正常类贷款：借款人能履行还款合同关注类贷款：贷款人存在还贷的不利因素次级类贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成一定损失可疑类贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成较大损失损失类贷款：采取所有措施，本息仍无法收回或极少收回其中后三类被称为不良资产。6（四）贷款账户管理正常贷款：贷款期内展期贷款：贷款到期后，客户申请延期还款（一次，短期:不超过原期限；中长期：不超过原期限一半，最长3年）逾期贷款：贷款到期（展期）后，仍未收回贷款催收贷款：呆滞贷款：逾期90天以上，或生产经营已停（非应计贷款）止，还款困难呆账贷款：逾期3年，准备核销7（五）银行承担责任不同自营贷款：自筹资金，自主发放，收取本息，自担风险委托贷款：委托人→银行→贷款人本金收手续费不垫付本金不承担风险8（六）贷款核算方法◆应计贷款：是指非应计贷款以外的贷款。◆非应计贷款：是指贷款本息逾期90天没有收回的贷款。核算逾期满90天仍不能归还的贷款，或贷款虽未到期但生产经营已停止、项目已停建的贷款。非应计贷款不再计提应收利息，同时将原已入账的利息收入和应收利息予以冲销，将应收利息转入表外。9(七)按贷款的对象单位贷款-----按贷款保障形式可分为：信用贷款、担保贷款（包括保证贷款、抵押贷款和质押贷款）和票据贴现等个人贷款-----个人贷款是银行对个人发放的用于个人消费的担保贷款，包括：个人定期储蓄存单小额质押贷款凭证式国债质押贷款个人住房贷款个人汽车消费贷款个人耐用品消费贷款个人住房装修贷款个人助学贷款等。10三、贷款业务的基本规定（一）贷款的发放和使用必须符合国家的法律法规、《贷款通则》及中国人民银行发布的有关规章制度，办理贷款业务应遵循效益性、安全性和流动性的原则（二）对单位发放的贷款可申办展期，个人贷款不办理展期（三）所有贷款应当由贷款人与借款人签订借款合同借款合同应当约定借款种类、借款用途、金额、利率、借款期限、还款方式、借贷双方的权利和义务、违约责任和双方认为需要约定的其他事项。借款合同需要变更的，必须借贷双方协商同意，并依法签订变更协议。借款人死亡、宣告失踪或丧失民事行为能力，其财产合法继承人继续履行借款人所签订的借款合同。11（四）贷款人和借款人应当按照借款合同和中国人民银行有关计息规定按期计收和交付利息（五）个人贷款的其他规定1、发放个人贷款坚持的原则除个人定期储蓄存单小额质押贷款坚持“先存后贷，存贷结合，存单质押，到期归还，逾期扣收”的原则外，其它各品种的个人贷款均坚持“有效担保，专款专用，按期偿还”的原则。2、办理个人贷款所提供的有效身份证件必须是居民身份证、军人证或户口簿等3、可用于办理个人贷款的抵押物是指借款人或第三人具有完全产权的房屋、汽车等（必要时需办理保险）4、可用于办理个人贷款的质押物包括：实物国库券及银行代理发行的凭证式国库券（国家特别规定不能质押贷款的除外）、金融债券、AAA级企业债券、银行出具的定期储蓄存单。5、各贷款经办网点每季与借款人至少核对一次贷款账.12四、贷款支付方式（一）贷款转存：贷款→存款（二）逐笔支付：核定贷款指标→借款人逐笔支用如：个人消费贷款、助学贷款合同（三）下贷上转：主管单位→举办行↓↓下属单位←经办行（四）透支放款：（存贷合一方式）随借随还，允许有一定额度透支。如：信用卡业务（五）贴现13五、核算原则1、本息分别核算2、商业性贷款与政策性贷款分别核算3、自营贷款与委托贷款分别核算4、应计贷款和非应计贷款分别核算14六、贷款核算会计科目（一）贷款信用贷款、抵押贷款、逾期贷款、非应计贷款等（二）代理业务资产（三）代理业务负债（四）应收利息核算当期应收而未收到的利息（对于应收利息逾90天的贷款，其应收利息不再计入当期损益，而应在表外科目“应收未收贷款利息”科目核算）（五）利息收入（六）贷款减值损失---按计提的资产类别进行明细核算（七）贷款损失准备用来核算银行用于补偿贷款损失的专项准备。本科目应按贷款减值损失的项目进行明细核算。15一、贷款发放的核算借款单位向银行申请贷款时，应向银行信贷部门提出书面申请，经信贷部门审核批准后，双方商定贷款的额度、期限、用途和利率等，并签订借款合同。借款单位填制一式五联借款凭证（借款借据）送交银行信贷部门审批。凭证第一联回单联；第二联为转账借方凭证；第三联为转账贷方凭证；第四联由信贷部门留存；第五联由会计部门专夹保管，在贷款本息还清或核销时做相应账务处理凭证的附件。单位在各联借据上加盖预留印鉴。第二节单位贷款业务核算16经信贷部门审查同意后，送交会计部门凭以办理，并发放电子许可证。会计部门收到借款凭证和许可证，应认真审查有无信贷部门审批意见，各项内容的填写是否正确完整、大小写金额是否一致，印鉴是否相符等。审查无误后，录入记账要素，由系统自动与电子许可证核对。核对无误借：贷款----信用贷款等----xx户贷：吸收存款——单位活期存款——xx户17第一联借据回单联加盖银行业务公章后退借款单位；第五联会计部门按贷款到期日先后顺序排列保管。例1：甲厂购原料一批，于1月18日申请贷款24万，期限3个月，月率4.2‰，经批准发放贷款。解：发放贷款时：借：贷款——信用贷款----甲厂240000贷：吸收存款——单位活期存款---甲厂240000182、计算应收的贷款利息时：借：应收利息（合同利率）贷：利息收入（摊余成本与实际利率）借或贷：贷款----利息调整3、实际收回利息时：借：吸收存款----单位活期存款—xx户贷：应收利息19二、贷款到期收回本息的核算P64贷款到期，应由借款单位主动向银行签发转帐支票，会计部门审查支付凭证后，据此填制特种转账借、贷方凭证办理转账。会计分录为：借：吸收存款——单位活期存款——xx户贷：贷款----信用贷款----xx户应收利息利息收入转账后，将特种转账借方凭证（做付款通知）盖章后交还款人。贷款到期若借款单位未主动归还贷款，银行可视单位存款账户余额，按有关规定主动予以扣收。由银行填制特种转账凭证进行账务处理。20例2：如上例1，甲厂4月18日支付贷款本息。解：借：吸收存款——单位活期存款——甲厂243024贷：贷款----信用贷款----甲厂240000利息收入302421三、贷款展期的核算贷款展期是指经银行信贷部门批准延长贷款期限的一种方法。《贷款通则》第十二条规定“借款人申请贷款展期，应当在贷款到期日前提出，经贷款人同意，可以展期。贷款人办理展期须审查贷款所需的资产转换周期的变化原因和实际需要，并坚持审慎管理原则，合理确定贷款展期期限”程序：申请—信贷部门批准，发电子许可证—会计部门处理。----每笔贷款只能办理一次展期。22四、逾期贷款、非应计贷款的核算1、逾期贷款是指借款合同到期(含展期后到期)未归还的贷款。会计部门应在贷款到期日营业终了前，根据原借据编制特种转账借、贷方传票将原贷款转入逾期贷款账户。会计分录为：借：贷款----逾期贷款---信用贷款等---xx户贷：贷款----信用贷款等----xx户将逾期贷款的借据另行保管。232、逾期超过90天后，转入非应计贷款时①借：贷款----非应计贷款----信用贷款等---xx户贷：贷款----逾期贷款----信用贷款等---xx户②借：利息收入----贷款利息收入（冲销应收未收到利息）贷：应收利息----xx户同时：收入：应收未收利息（表外科目核算）3、收回非应计贷款时借：吸收存款——单位活期存款——xx户贷：贷款----非应计贷款----信用贷款等---xx户242、按季预提，按年收息◆预提时：借：应收利息（合同利率）贷：利息收入（摊余成本与实际利率）借或贷：贷款----利息调整◆按年收取时：借：活期存款——单位活期存款——xx户贷：应收利息五、计收贷款利息核算1、按季结息，直接扣收（每季末月20日结息）借：吸收存款——单位活期存款——xx户贷：利息收入25例3：如上例1，甲厂4月18日只支付贷款本金10万元，剩下的14万元及到期利息于7月8日归还。解：4月18日归还10万元贷款时，借：吸收存款—单位活期存款—甲厂100000贷款--逾期贷款----信用贷款—甲厂140000贷：贷款--信用贷款--甲厂240000262、7月8日归还14万元贷款时(原月率4.2‰)1月18日2004、1、1原现逾期贷款罚息---正常2.1‰0原利率×（1+30～50％）---非正常5‰0原利率×（1+50～100％）到期利息=240000×3×4.2‰=3024（元）（逾期复利）逾期贷款罚息=143024×81×4.2‰／30×（1+30～50％）=2432（元）借：吸收存款—单位活期存款—甲厂145456贷：贷款--逾期贷款--信用贷款---甲厂140000利息收入545627第三节委托贷款业务核算一、委托人存入贷款资金委托贷款合同委托单位←------→银行→存入款项→借：吸收存款——单位活期存款——xx委托人户贷：代理业务负债——xx委托人户二、受托发放贷款借：代理业务资产----xx借款人户贷：吸收存款——单位活期存款——xx借款人户28三、受托贷款利息及收回核算◆受托贷款结算损益及按合同约定比例分成时：借：代理业务资产---xx借款人户（已实现未结算损益）贷：代理业务负债---xx委托人户手续费及佣金收入◆受托贷款按期收回借款人本息时：借：吸收存款——单位活期存款——xx借款人户贷：代理业务资产---xx借款人户（本金）---xx借款人户（已实现未结算损益）四、委托人收回委托贷款本金和利息时借：代理业务负债——xx委托人户贷：吸收存款——单位活期存款——xx委托人户29第四节票据贴现业务的核算一、银行受理商业汇票贴现的核算贴现利息＝票据面额×贴现时间×贴现率实付贴现金额=票据面额－贴现利息例：某企业3月20日收到一张面值10万元，期限3个月的商业汇票，4月20日持往银行申请贴现，银行贴现率6%(不带息)30二、资产负债表日的核算按确定的利息借：贴现资产---票据贴现---XX户(利息调整）贷：利息收入----票据贴现利息收入户例：某企业3月20日收到一张面值10万元，期限3个月的商业汇票，4月20日持往银行申请贴现，银行贴现率6%(不带息)解：贴现利息＝100000×6%×2÷12＝1000（元）实付金额＝100000－1000＝99000（元）借：贴现资产----票据贴现---某企业(面值)100000贷：吸收存款—单位活期存款—某企业99000贴现资产--票据贴现---某企业(利息调整）1000（或利息收入----票据贴现利息收入户）31三、贴现到期收回的核算1、付款人有款支付◆贴现银行：借：吸收存款—单位活期存款—XX付款人100000贷：贴现资产--票据贴现--贴现申请人户1000002、付款人无款支付的核算（？）◆贴现银行：借：活期存款—单位活期存款—贴现申请人户100000贷：贴现资产--票据贴现--贴现申请人户100000或：借：贷款--逾期贷款—贴现申请人户100000贷：贴现资产--票据贴现--贴现申请人户100000问题：贷款与票据贴现的区别？32三、贷款与票据贴现的区别（