企业经营常见涉税问题解析

企业经营常见涉税问题解析高级经济师注册会计师张海涛注册税务师目录一、设立过程常见涉税问题二、收入确认常见涉税问题三、费用支出常见涉税问题四、增值税专用发票常见涉税问题五、个人所得税常见涉税问题六、税务稽查3一、设立过程常见涉税问题4一、设立过程常见涉税问题（一）认缴资本金额2014年3月公司法调整，取消实缴期限要求公司法第三条：有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任5一、设立过程常见涉税问题（二）注册资本多少股东有300万元资金，注册资本200万元和300万元对公司经营无实质影响。但公司初始运营预计需要300万元才能实现正常运转。请问，注册资本多少合适？6一、设立过程常见涉税问题（三）股东非货币资产出资（如知识产权）1、入账依据（是否需要发票）2、增值税3、企业所得税4、个人所得税7一、设立过程常见涉税问题5、筹划思路企业：技术转让，现金增资个人：个人设立公司，技术赠送，技术转让，现金增资8一、设立过程常见涉税问题（四）同股是否一定同权持股比例、分红比例、表决权比例、剩余财产分配比例有限公司：公司法34条，42条，186条股份公司：公司法166条，103条，186条9二、收入确认常见涉税问题10二、收入确认常见涉税问题（一）分期收款销售商品会计准则第14号—收入应用指南：满足收入确认条件，公允价确认收入会计制度（财会[2000]25号）：按合同约定的收款日期分期确认收入《小企业会计准则》（财会[2011]17号）59条：合同约定的收款日期确认收入11二、收入确认常见涉税问题《企业所得税实施条例》第23条第（一）款：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现《增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号）第38条第（三）款：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天12二、收入确认常见涉税问题（二）预收款销售商品会计准则第14号—收入应用指南：发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债会计制度（财会[2000]25号）：商品交付给购买方时确认营业收入的实现，预收的货款作为一项负债《小企业会计准则》（财会[2011]17号）59条：预收款方式的，在发出商品时确认收入13二、收入确认常见涉税问题国税函[2008]875号第一条第（二）款第2项：销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入《增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号）第38条第（四）款：采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天14二、收入确认常见涉税问题（三）有偿提供服务《企业会计准则第14号——收入（2006）》第十条：企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计（收入、成本可靠计量；进度可靠估计；经济利益很可能流入）的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入15二、收入确认常见涉税问题《企业会计制度》（财会[2000]25号）1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。2、如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。16二、收入确认常见涉税问题3、提供劳务交易的结果不能可靠估计（1）若已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本（2）若已经发生劳务成本预计不能全部得到补偿，按能够补偿的劳务成本金额确认收入，已发生成本作为当期费用。确认的收入额小于已发生劳务成本的差额，作为损失；（3）如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，但应按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入17二、收入确认常见涉税问题《小企业会计准则》（财会[2011]17号）第六十三条：同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入18二、收入确认常见涉税问题国税函[2008]875号第二条规定：企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。19二、收入确认常见涉税问题财税〔2016〕36号附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第45条：1、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开发票，为开具发票当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项（未强调全部）。20二、收入确认常见涉税问题取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。2、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3、金融商品转让，为金融商品所有权转移的当天21二、收入确认常见涉税问题（四）视同销售1、企业所得税国税函[2008]828号第二条：企业将资产移送他人，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入22二、收入确认常见涉税问题2、货物增值税《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号）第四条：下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外23二、收入确认常见涉税问题（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人24二、收入确认常见涉税问题3、营改增增值税财税〔2016〕36号附件1第十四条：下列情形视同销售：□单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。□单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。□财政部和国家税务总局规定的其他情形25二、收入确认常见涉税问题（五）企业所得税的不征税和免税收入1、内容差异《中华人民共和国企业所得税法》第七条：收入总额中的下列收入为不征税收入：（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。26二、收入确认常见涉税问题其他不征税收入：指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金确定标准：财税【2011】70号27二、收入确认常见涉税问题《企业所得税法》第二十六条，企业的下列收入为免税收入：（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益注：直接投资无时间要求；间接投上市公司，12个月限制；无税率差异（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（4）符合条件的非营利组织的收入28二、收入确认常见涉税问题2、支出效果差异财税[2008]151号：不征税收入支出不可扣除国税函[2010]79号：免税收入支出，除另有规定外，均可扣除29二、收入确认常见涉税问题（六）增值税不征税和免税收入不征收增值税：不属于增值税征税范围，不开发票（可开财政收据），不缴纳增值税。接收服务方取得财政收据或支付记录即可税前扣除（支付工资、利息）免征增值税：属于增值税征税范围，需开具发票，但不需缴纳增值税增值税0税率：属于增值税征税范围，需开具发票，但不需缴纳增值税，还可享受增值税退税30二、收入确认常见涉税问题财税【2016】36号及配套文件，不征增值税：1、行政单位收取的同时满足下条件的政府性基金（如教育费附加）或者行政事业性收费（如商标注册费）国务院或财政部批准设立的政府性基金，国务院或省级政府及其财政、价格部门批准设立的行政事业性收费收取时开具省及以上财政部门监/印制的财政票据所收款项全额上缴财政31二、收入确认常见涉税问题2、员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务注1：员工为公司非工资性服务纳税如出租房、车注2：不含劳务。国税发〔1994〕89号：工资所得存在雇佣与被雇佣关系，劳务所得不存在这种关系32二、收入确认常见涉税问题3、单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务（班车接送等，福利＆不征税服务？）4、财政部和国家税务总局规定的其他情形（1）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务。33二、收入确认常见涉税问题（2）存款利息。注：购买基金、理财产品，持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入，按照贷款服务缴纳增值税（3）被保险人获得的保险赔付。（4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金34二、收入确认常见涉税问题（5）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为□动产转让是否征？总局2011年13号公告□无形资产转让是否征？35二、收入确认常见涉税问题财税【2016】36号及配套文件，免征增值税：（1）统借统还，集团财务公司收取利息（2）个人从事金融商品买卖（3）技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务（4）合同能源管理服务（5）部分跨境应税行为……36三、费用支出常见涉税问题37三、费用支出常见涉税问题（一）有效凭证的税务问题国税发〔2009〕114号：无有效凭证，不得扣除1、有效凭证界定财税〔2016〕36号附件2，差额纳税有效凭证界定：（1）支付境内单位或个人款项，发票为合法有效凭证。（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。38三、费用支出常见涉税问题（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。（5）国家税务总局规定的其他凭证。39三、费用支出常见涉税问题2、发票有效性的界定国税发[2008]80号第八条第二款：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票（抬头简称、抬头他人、机打票手写抬头），不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销问题：无抬头；抬头个人是否均不得扣？40三、费用支出常见涉税问题3、当期成本费用支出，未取得发票国家税务总局公告2011年第34号第六条：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证（何时开的？）。41三、费用支出常见涉税问题4、汇算清缴时，未取得有效凭证国家税务总局公告2012年第15号第六条：根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。42三、费用支出常见涉税问题5、跨年凭证当年入账《企业所得税法实施条例》第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不