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专题4——会计理论体系的基本结构——现代会计理论的构成内容研究2020/3/32题记：应当庆贺的是，会计正在遵循把自己作为一种富有学问的职业的优良传统，正在抛弃陈旧的理论，并在条件成熟时，迅速采用新的理论以代之……―－R．H．蒙哥马利：蒙哥马利审计学（第十版），前言，P32020/3/33一、会计理论体系及其构成要素（一）会计理论体系的内涵会计理论体系：是指会计理论中各个概念和要素所组成的体系。它是指由各种会计理论按照一定的逻辑关系所组成的一个多层次相互联系的理论系统。2020/3/34一、会计理论体系及其构成要素（二）会计理论体系的基本构成要素1．会计目标最基础的会计观念会计信息的作用哪些人需要会计信息两个重要研究报告的影响会计原则委员会第4号公报（1970），说明了会计的一般目标、特殊目标和定性目标特鲁布拉德委员会（1973）《会计报表的目标》，提出会计有十二个不同层次的目标2020/3/35一、会计理论体系及其构成要素基本内容基本目标制定经济决策特殊目标向股东提供企业财务状况和经营成果的信息；向债务人提供企业偿债能力的信息；向政府机构提供企业经营情况的信息；向社会公众提供企业环境污染和改善本地区生活福利的信息一般性目标会计报表应当反映企业的能力；会计报表应当反映企业主管人员责任履行的情况派生附属目标会计报表的质量要求：可靠性；相关性派生附属信息资产负债表；损益表；财务状况变动表（现金流量表；财务预测表）2020/3/36一、会计理论体系及其构成要素2．会计假设会计环境的推理与假定，处理会计业务的出发点会计主体――记账立场持续经营――费用摊销会计期间――损益计算货币计量――币值稳定，信息可比3．会计概念会计要素的定义经济业务；资产；负债；业主产权；收入；费用；收益……2020/3/37一、会计理论体系及其构成要素4．会计原则会计程序和方法的规范概念和规则输入导向会计原则基础性会计原则历史成本计价；收入确认；费用配比约束性会计原则稳健性；重要性；充分披露（全面、适当、公正）；客观性输出导向会计原则可比性一致性统一性严格的统一性；有限的统一性其它会计原则相关性可靠性5．会计程序和方法基本手段方法体系2020/3/38一、会计理论体系及其构成要素（三）会计理论体系构成要素之间的关系陈今池编著：现代会计理论，1998.3，P47－49；P50－78提出要求提供会计报表会计目标会计假设会计概念会计原则会计程序与方法社会经济环境会计报表使用者狭义的会计理论或会计基础理论广义的会计理论会计实务2020/3/39一、会计理论体系及其构成要素其他观点王开田：论现代会计基础理论体系，会计研究，1994（E－1）..\参考资料\王开田；会计基础理论体系结构030909.jpg丁志田：话说会计――会计理论，交通财会，1995－11，9－10，（E－20）..\参考资料\丁志田：会计理论体系框架图030909.jpg周润书：论财务会计理论的层次性，中国农业会计，1996－5，6－7，（E－8）..\参考资料\周润书：财务会计理论层次结构图030909.jpg李心合：试论从会计实践出发构建会计理论体系，会计研究，1992－5，31－34（E－10）晏祥云：对构建我国会计理论体系的思考，广西会计，1997－1，15－17（E－21）2020/3/310一、会计理论体系及其构成要素（四）研究会计理论体系，促进会计科学的发展会计理论发展的客观要求全面认识会计科学结构。它是会计学科体系的基础，有利于完善和发展现行的会计学科体系有利于明确当前会计理论的主攻方向，集中精力解决迫切需要解决的理论问题有利于指导、解释、评价和预测会计实务能够为会计准则的制定提供必要的理论支撑2020/3/311二、会计理论体系的形成基础－会计本质不同认识（一）关于会计本质的不同定义1．西方（11种有代表性的说法）乔治·梅（GeorgeMay，1943）：“会计是一门艺术，不是一门科学。它是一门具有广泛和多种用途的艺术”。..\会计名家\西方会计名人\01－G．O．梅.htmAAA（1966）：会计被定义是为“信息利用者进行有根据的判断和决策而进行确认、计量和传递经济信息的过程”。西德尼·戴维森（S．Davidson，1977）：“会计是一个信息系统——一个预定向利害关系方面输送关于一家企业或其他个体有意义的经济信息的系统。这个经济信息的输送过程包括输出者和接受者两个方面”..\会计名家\西方会计名人\11－S.戴维森.htm。…………葛家澍、刘峰著：中国会计大典――会计理论，中国财政经济出版社，1998，P97－1002020/3/312二、会计理论体系的形成基础－会计本质不同认识2．中国（16种有代表性的解释）上海财经学院会计核算原理教研组（1958）：“会计核算是经济核算的一种，是反映经济过程中各个经济事实或经济现象的一种工具”。余绪缨（1980）：“根据当前的现实及其今后的发展，应把会计看作是一个信息系统，它主要是通过客观而科学的信息，为管理提供咨询服务”。杨纪琬、阎达五（1980）：“无论从理论上还是从实践看，会计不仅仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动”葛家澍（1983）：“会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统”。郭道扬（1997）：“现代会计——是会计管理者通过会计信息系统与会计控制系统的协同性运作，实现市场经济中的产权关系、价值运动过程及其结果系统控制的一种具有社会意义的控制活动。”………葛家澍、刘峰著：中国会计大典――会计理论，中国财政经济出版社，1998，P106－1092020/3/313二、会计理论体系的形成基础－会计本质不同认识（二）多角度认识会计的本质（？一种个人理解）会计艺术（核算技术）——会计的工作方式会计管理工具论（20世纪50年代初）——会计的工作性质会计管理活动论（杨纪琬、阎达五）——会计的工作地位信息系统论（葛家澍、裘宗舜）——会计的工作程序会计信息系统－管理活动论（吴水澎，阎德玉）——会计的地位与程序（地位重要、任务复杂）会计控制——受托责任论（杨时展、郭道扬）——会计的工作目标…………另可参见卢永华主编：广义会计理论，中国金融出版社，2000.11，P146－1522020/3/314二、会计理论体系的形成基础－会计本质不同认识（三）会计与财务大财务观点。财务包括会计（郭复初）大会计观点。会计包括财务（于玉林）..\..\..\..\..\03－《会计论坛》\2002第2期（总第2期）\20020202（S－012）－于玉林：论“大会计学”的形成与发展020830（约稿）.doc独立的观点。会计与财务彼此独立。2020/3/315三、构建会计理论体系的起点研究（一）会计理论体系的起点理论概述会计理论的起点理论又称会计理论体系的逻辑起点理论，它是指构成会计理论体系的出发点，是该学科理论体系赖以推理论证的最本源性的理论范畴的抽象概括。（二）研究会计理论需要选择逻辑起点增强理论体系的逻辑性、严密性和科学性明确研究思路，提高会计理论研究的效用充实、完善和发展会计理论，指导会计实践评价会计理论体系方面研究工作的有效性于玉林主编：会计基础理论研究，经济科学出版社，2001，P76－922020/3/316三、构建会计理论体系的起点研究（三）会计理论逻辑起点的主要观点会计界在会计理论体系问题上讨论最多、争议比较大的热点和难点问题之一几个时期的几种观点（美国为代表）：会计理论研究逻辑起点的模糊时期（20世纪50年代末以前），主要用归纳法，就事论事，缺乏体系会计假设作为会计理论逻辑起点的时期（20世纪50年代末－60年代末）主要用演译法会计目标作为会计理论研究的逻辑起点时期（20世纪70年代－90年代）主要用演译法，通过会计目标构建财务会计概念框架，形成体系（谢德仁：会计理论研究的逻辑起点及会计理论体系，1995－4，P1－6）2020/3/317三、构建会计理论体系的起点研究1．会计假设起点理论（1）形成时间20世纪60年代以前（2）确立基础会计基本假设是由客观环境决定的。强调客观环境对会计的制约作用。会计假设是会计实务的基本前提，它是客观环境对会计的约束会计研究只有以会计假设为起点，会计理论体系才具有逻辑严密性和客观性，会计实务才能在一定的规范下得以开展（3）形成演进W·A·佩顿（1922）《会计理论》中提出会计假设概念APB（AICPA）1959年，将会计假设的研究列为最优先考虑的项目1961年，发表第1号会计研究文集－－《会计的基本假设》2020/3/318三、构建会计理论体系的起点研究（4）逻辑体系与理论内容（6个基本部分）会计假设（逻辑推断）－会计原则（基本要求）－会计程序（运行规范）－会计方法（操作技术）－会计要素（事项确认）－财务报告（提供信息）（5）认识与讨论会计假设在现代会计理论体系中占有十分重要的地位，是现代会计基本的前提条件和制约因素会计假设并不是最本源的范畴，由会计假设不能自然而然推导出所有的会计准则会计理论体系的诸要素逻辑不严密、前后不一致，体系内部缺乏严格的逻辑关系会计假设不能作为会计理论体系的逻辑出发点，只能作为前提概念2020/3/319三、构建会计理论体系的起点研究2．会计目标起点理论（1）形成时间20世纪60年代以后（2）确立基础会计信息是制定经济决策的重要依据会计的基本目标是为使用者提供信息为会计信息的可比性，应当建立以目标为核心的会计理论体系2020/3/320三、构建会计理论体系的起点研究（3）形成演进1966年，AAA在《基本会计理论说明书》中对会计目标进行了较深入的研究1970年，APB第4号研究报告中，专设了一章来表述财务会计和财务报表的目标1971年，AICPA成立的特鲁布拉德委员会报告（TruebloodCommitteeReport）——《财务报表的目标》对会计目标进行了深入、系统的研究1973年，美国著名会计学家西尔特和井尻雄土在《提出财务报表目标的理论框架》一文中认为：财务报表的目标分为四个层次：基本目标、总目标、操作性目标和指令性目标1974年，FASB发表关键性论文——《会计与报告的概念性结构：财务报表目标研究小组的研究报告》，正式提出会计目标为会计理论体系的最高层次1978年，FASB正式发表财务会计概念结构第1辑《企业财务报告的目标》，明确以会计目标作为逻辑起点构建财务会计概念框架20世纪80年代以后，英国、澳大利亚等国，一些著名的会计学家和会计准则的制定机构纷纷研究会计目标，对以会计目标为会计理论体系的逻辑起点达成共识。2020/3/321三、构建会计理论体系的起点研究（4）逻辑体系与理论内容（7个部分）会计目标－会计信息的基本特征－会计假设－会计要素（确认与计量）－会计准则－会计实务－会计报告（分析与利用）见下图（参见：唐国平教授）2020/3/322三、构建会计理论体系的起点研究会计目标：目标划分：财务会计目标和管理会计目标；财务会计目标：决策有用观和受托责任观；决策有用观：信息提供者；信息使用者及信息需求；会计信息的内容：应该提供什么信息?能提供什么信息？提供（利用）会计信息的方式使用者使用信息的过程。财务会计服务的主要对象：投资者和债权人会计本质；会计职能；会计对象会计基本假设：会计主体假设会计分期假设货币计量假设持续经营假设新经济对传统会计假设的冲击如何构建适应新经济条件下的会计假设会计概念体系会计一般原则：应计制原则；资本及资本保全；真实和公允；稳健原则划分收益性支出和资本性支出历史成本配比原则实质重于形式重要性一致性；全面性成本效益原则会计要素理论确认和计量理论财务报表基本原则等会计准则理论：会计准则的性质理论