模块四 仓储业务会计核算

认识物流仓储的功能熟悉物流仓储的业务范围和业务流程能分析物流仓储成本的构成，降低仓储成本明确仓储收入的构成，能进行会计处理应用仓储成本计算方法，对仓储成本进行会计核算学习目标项目一仓储业务范围和工作流程仓储物流特征承上启下，中转蓄势业务多样，流程复杂静中有动，动静结合任务一认识仓储的功能仓储功能1-储存功能4-整合功能2-调整功能3-衔接功能举例说明仓储功能在物流实务中的应用1、储存功能应用实例：2、调整功能应用实例：3、衔接功能应用实例：4、整合功能应用实例：任务二领会仓储的业务范围广义仓储业务范围订单处理作业采购作业进货入库作业库存管理作业补货及拣货作业流通加工作业出货作业处理配送作业会计作业营运管理及绩效管理作业广义仓储业务范围狭义仓储业务范围入库作业在库管理作业出库作业任务三熟悉物流仓储的业务流程本教材只介绍狭义物流仓储的业务流程。狭义物流仓储的业务流程包括入库作业、在库管理作业、出库作业三个流程。物流仓储中心业务运作基本流程流程一入库流程二在库管理流程三出库一入库前的准备工作；二接运；三验收；四入库一严格验收入库商品；二适当安排场所；三苫垫；四在库保管；五仓储安全管理；六搞好仓库清洁卫生；七在库检查一出库前的准备工作；二核对出库凭证；三备货；四理货；五全面复核查对；六登账；七交接清点仓储管理业务流程图仓储管理业务工作要求仓储业务流程一入库作业流程说明仓管员在收货验证合格后在供应商《送货单》上填写实际入库数量并签收，同时开具《送检入库单》。由仓管员依照定置管理进行归位摆放，并进行标示，并依《送检入库单》及时填写《货物进出台帐》和登记《存货计数帐》。按照《入库单》、《领料单》、《退料单》《出库单》上所填写之产品型号、物料名称、数量在相应的帐、卡上进行登记，做到日清月结，数字准确、完整，便于抽查库存。财务人员予以抽查或监盘，并由仓管员填制《盘点表》，以确保财务帐、存货计数帐、存货吊卡和实物相符合。仓储业务流程二在库管理流程说明仓储业务流程三出库作业流程说明出库的方式客户自提公司送货委托发货不论采用哪种出货的方式，都要填写出库单。出库单也是一式四份，第一联、存根；第二联仓库留存；第三联、财务核算：第四联提单，提货人留存。出库单发货单位：出库日期：产品品种产品数量金额备注出库方式选择：1、客户自提2、委托发货3、公司送货运费结算方式：1、公司代垫支费2、货到付款任务四仓储成本分析不同企业类型仓储成本分析专门的仓储企业固定资产折旧和租赁费设备维修费工资和福利费仓储保管费管理费用财务费用营销费用保险费、税费生产型和销售型企业仓储持有成本订货或生产准备成本缺货成本在途库存持有成本仓储成本仓储持有成本变动成本固定成本资金占用成本仓储维护成本仓储运作成本仓储风险成本订货或生产准备成本订货成本生产准备成本缺货成本保险库存的持有成本缺货成本在途库存持有成本生产型和销售型企业仓储成本构成图任务五仓储成本的管理仓储成本管理的原则在成本核算的基础上进行仓储成本管理仓储成本管理与提高仓储服务质量相结合仓储成本管理是全体员工的职责和义务仓储成本过高的原因分析仓储时间过长仓储的数量不合理仓储结构失衡仓储条件不足或过剩降低经营管理成本加强劳动管理充分利用仓储技术和设备采用有效的监测清点方式采用有效的储存定位系统提高储存密度，提高仓容利用率用先进先出法，减短储存期加速周转，提高单位仓容产出追求经济规模，集中储存运用ABC法分类管理降低仓储成本的有效途径任务六了解我国仓储发展方向仓储管理现代化仓储标准化仓储信息化、信息网络化仓储作业自动化我国仓储发展方向在物流系统中，运输和仓储是并列的两大主要功能要素，两者被称为物流的两个支柱。仓储环节的会计核算包括：项目二仓储业务会计核算仓储收人的确认和计量仓储成本和费用的汇集和结转仓储物资损耗的处理与分摊仓储业务利润的计算业务一明确仓储收入的构成任务一仓储业务收入核算仓储业务收入构成货物进出库的装卸费货物存储费货物加工费与代办费集装箱辅助作业费其他收入根据货物储存的数量、体积、时间、货物的价值及保值的要求等因素确定。对货物进行挑选、整理、包装、贴标签等加工费应根据不同的规格要求确定其收费。包括折装箱费、存箱费、洗箱费以及集装箱修理费等，还包括仓储企业自有集装箱供用户租用所收取的租金。指以上收入以外的收入。例如，拥有铁路专用线企业还可收取用户使用这些设施的使用费，或库房、技术条件租赁给用户并收取租金等。根据装卸货物的数量(吨数或件数)、所使用的装卸设备使用费、及考虑装卸难易程度确定。业务二了解货物仓储费率的构成货物仓储费率存储费率进出库装卸搬运费率其他劳务费率根据货物保管的难易程度、货物价值、进出库场的作业方式等制定。以每吨天为单位，按成本加成等方法计算，其基础是吨天保管成本。包括设备使用费率和劳动力费率。计费项目包括：进出库场货物的装卸、搬运、过磅、点数、堆码等方面的设备使用费、修理费、折旧费和人工费用等。因保管及货主要求所进行货物的加工，其费率可以加工项目、数量以及加工难易程度确定费率，特殊的加工，其费率还可采取协议方式确定。1.仓储收费价格的计量单位2、按仓储平均单位成本定价3.贵重品和危险品的仓储收费单价业务三正确应用仓储服务产品收费定价方法方法一按实际仓储成本定价【例4-1】火车南站附近某独立经营仓库，去年普通货物的仓储单位收费为16元/T·天，根据对第二年储运市场的调研和预测，短途搬运费会上涨20％，燃料油费有上浮的趋势。经预测计算，计划期的单位仓储成本为17.1元/T·天，仓储业社会平均利润率17％不变。计算第二年的收费单价如下：仓储收费单价＝17.1元×（1+17％）＝20元/T·天方法二按市场价格定价方法序号市场行情定价方法说明1竞争价格法仓储企业欲争取到客户时，主动采取部分让利的措施，将仓储收费价格定的较低，使仓储收费价格具有吸引力和竞争力。这样随着仓储业务量的增加，仓储企业的效益就会跟进。2追随价格法追随价格法又被称为被动竞争价格法，指仓储企业完全按照市场中具有优势的仓储经营企业的价格定价，避免引起恶性的价格竞争。3价格歧视定价法价格歧视定价法是指对不同的客户采取不同的定价的方法。①根据每个客户的支付能力进行一级价格歧视方法；②按照不同的仓储量进行二级价格歧视方法；③针对不同的客户群采取不同价格的三级价格歧视方法。业务四仓储业务收入的会计处理仓储业务的营运部门要每日编制“堆存日结单”，分客户反映每日货物的进仓量、出仓量及堆存量，期末依据“堆存日结单”汇总，编制“堆存月结单”。【例4-2】白云物流有限公司公司于2008年6月30日收到该公司仓储部门报送的“月仓储部业务收入明细单”，请依据该单据对本月的仓储收入进行会计处理。仓库名存货单位存货数量收费标准应收仓储收入本月实结费用冷藏库天×柜元/天.柜大成公司605030003000正源公司805040004000小计70007000变通库天×吨元/天×吨美新公司1201518001800安吉公司1501522502250小计40504050露天库天×平米元/天×平米华新塑料100088000华远钢材1600812800小计2080011050表4-1本月仓储收入明细单2008年6月应进行的账务处理如下：借：库存现金11050应收账款20800贷：主营业务收入—堆存收入—冷藏库7000主营业务收入—堆存收入—变通库4050主营业务收入一堆存收入一露天库20800业务一明确仓储成本核算基础任务二仓储成本核算仓储成本核算基础成本核算对象成本计算单位成本计算期仓储业务的成本核算对象为各种类型的仓库。按月、季、半年、年计算，从年初至各月末止累计成本。重量用堆存吨天表示。面积用堆存平方米天表示。业务二正确应用仓储成本计算方法仓储成本核算方法按支付形态核算仓储成本按仓储项目核算仓储成本按适用对象核算仓储成本仓储总成本是指发生在仓储期间整体成本的总体。仓储总成本=固定资产折旧+资本费用+工资+能源水费+管理业务费+耗损费+保险费+税费将仓储总成本分摊到同期的仓储量中，就可以确定每一仓储量的仓储成本。单位仓储成本=仓储总成本/库存总量业务三仓储成本会计核算仓储业务成本的会计核算一般采用按仓储项目核算仓储成本，为了核算方便，将仓储成本项目分为堆存直接费用和营运间接费用两项。堆存总成本=堆存直接费用+营运间接费用堆存总成本除以货物堆存量即为堆存单位成本，其计算公式如下单位堆存成本=堆存总成本/货物堆存量1、堆存直接费用的归集【例4-5】白云物流有限公司是一家物流企业，同时开展一些仓储业务，该公司拥有一座普通货物仓库、一座冷藏库和一个露天货场。2007年6月该公司产生以下的费用，请进行相应的账务处理。（1）本月份，仓储作业人员工资合计9600元，其中普通货物仓库员工3000元、冷藏库员工5000元、露天货场员工工资1600元。借：主营业务成本——堆存支出——普通仓库——工资3000主营业务成本——堆存支出——冷藏仓库——工资5000主营业务成本——堆存支出——露天货场——工资1600贷：应付职工薪酬——应付工资9600（2）本月对变通货物仓库的房屋及设备计提固定资产折旧23000元，对冷藏库的房屋结构设备计提固定资产折旧15000元。借：主营业务成本——堆存支出——普通仓库——折旧23000主营业务成本——堆存支出——冷藏仓库——折旧15000贷：累计折旧38000（3）白云物流有限公司的保安工作是由外聘的保安服务公司完成，3个存货点在同一个大院内，共支出保安费用18000元，月末按照3个存货点进行平均分配。借：主营业务成本——堆存支出——普通仓库——保安费6000主营业务成本——堆存支出——冷藏仓库——保安费6000主营业务成本——堆存支出——露天货场——保安费6000贷：应付账款——保安公司180002、营运间接费用的归集与分配【例4-6】白云物流有限公司按照直接堆存成本对营运间接费用进行分配。2008年6月30日“营运间接费用——仓储部”明细账户余额为32000元，该公司普通仓库、冷藏库、露天货场等3个存货仓库发生的直接堆存成本依次为15000元、20000元和5000元。请分配这3个仓库应负担的营运间接费用，并进行相应的账务处理。（1）各个仓库应分配的营运间接费用如下：营运间接费用分配率=32000/（15000+20000+5000）=0.8普通仓库应分配的营运间接费用=0.8×15000=12000(元)冷藏仓库应分配的营运间接费用=0.8×20000=16000(元)露天货场应分配的营运间接费用=0.8×5000=4000(元)（2）应进行的账务处理如下：借：主营业务成本——堆存支出——普通仓库——营运间接费用12000主营业务成本——堆存支出——冷藏仓库——营运间接费用16000主营业务成本——堆存支出——露天货场——营运间接费用4000贷：营运间接费用——仓储部32000【例4-7】白云物流仓储有限公司2008年6月份取得进出库的装卸收入额为14l000元，货物存储于库场的存储收入7800元，对货物进行挑选、整理、包装等加工和代办的收入2300元，则白云物流仓储有限公司2008年6月份应纳营业税额。应纳营业税额为：应纳税额＝（14l000十7800十2300）×5％＝4533（元）借：营业税金及附加4533贷：应交税费――应交营业税4533实际交纳时会计分录如下：借：应交税费――应交营业税4533贷：银行存款4533【例4-8】白云物流仓储有限公司所在地为省会，2008年6月实际已纳增值税2750000元，消费税4000000元，营业税250000元。应交城市维护建设税=（2750000+4000000+250000）×7%=490000（元）借：营业税金及附加490000贷：应交税费——应交城市维护建设税490000缴纳税款时：借：应交税费——应交城市维护建设税490000贷：银行存款490000教育费附加的计算方法与城市维护建设税基本相同。应交教育费附加=（2750000+4000000+250000）×3%=210000（元）借