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银行会计《商业银行会计》施晓春周江银编著中国时政经济出版社出版2商业银行知多少现行金融体系格局由中央银行（中国人民银行）、政策性银行、商业银行和其他金融机构组成。建立了以商业金融为主体，银行、证券、保险业齐全，多种金融机构分工竞争的金融格局。通过本章的学习，理解商业银行会计的概念和特点，掌握会计要素构成的内容，理解商业银行会计的任务与核算原则任务与发挥的作用，了解商业银行会计的工作组织。学习目标第一章总论一、商业银行会计的定义商业银行会计，是以货币为计量单位，运用确认、计量、记录和报告等专门的会计基本原理与方法，对商业银行的业务和财务活动进行全面、连续、系统的核算、放映、控制与监督的重要信息系统和管理活动。商业银行会计概念的要点实质：是管理活动，即管理信息系统职能：反映监督进行预测参与决策循环：确认计量记录报告主体：商业银行内容（对象）：商业银行的业务经营活动手段：货币计量业务特点：全面连续系统性方法：专门的会计核算方法二、商业银行会计的目标会计目标—即会计目的即向会计信息的使用者提供反映其财务状况、经营成果和现金流量的核算信息会计信息的使用者----所有者(投资人）----经营管理者----债权人----宏观调控部门会计信息的内容三、商业银行会计的对象和特点（一）商业银行会计的对象会计对象是指会计进行反映和监督的内容，商业银行会计的对象是由银行业务活动决定的，实质上就是银行业务活动背后的货币资金收付的资金运动过程。社会货币资金—银行信贷资金—社会货币资金具体说就是会计要素。包括资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润六大会计要素。8商业银行的会计要素—1会计要素是对会计对象具体内容所作的最基本的分类，它科学地概括了会计对象的基本内容。商业银行的会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。9商业银行的会计要素—2（一）资产定义资产是指过去的交易、事项形成并由银行拥有或者控制的资源，该资源预期会给银行带来经济利益。基本特征其一，资产是由于过去的交易或事项所形成的，是现实资产，而不是预期的资产，是过去已经发生的交易或事项所产生的结果；其二，资产是银行拥有或者控制的；其三，资产预期会给银行带来未来经济利益，即会直接或间接地增加流入银行的现金或现金等价物的潜力。预期不能带来经济利益的，就不能确认为银行的资产。内容商业银行的资产分为：流动资产、长期资产等。10商业银行的会计要素—31．流动资产流动资产，是指商业银行拥有的可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。具体包括如下内容：（1）现金资产，是指商业银行存放的库存现金；存入中央银行存款、存放同业行和系统行款项及其他形式的现金资产。（2)短期贷款，是指1年以内的流动资金贷款。（3）短期投资，是指购入的各种能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括商业银行购入的各种股票、债券和基金等。（4）应收及预付款项，是指商业银行在日常经营过程中发生的各种债权，包括应收帐款(如应收贷款利息)和预付帐款等。（5）存货，是指为业务经营需要或耗用而储存的各种资产，如各类库存物资及低值易耗品等。11商业银行的会计要素—42．中长期贷款是指对借款单位发放的贷款期限在一年以上的各种贷款。3．长期投资是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。4．固定资产。5．无形资产是指为生产经营或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非利权技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。6．其他资产包括长期待摊费用、抵债资产、被冻结存款、冻结物资以及涉及诉讼中的财产等。12商业银行的会计要素—5（二）负债负债是指过的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出银行。负债具有以下基本特征：其一，负债是基于过去的交易或事项而产生的；其二，负债是银行承担的现时义务；其三，负债这一现时义务的履行通常关系到银行放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。其四，负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。13商业银行的会计要素—6商业银行的负债按其流动性，分为流动负债和长期负债。1．流动负债流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。它具体包括：吸收的各项短期存款；向中央银行借款、同业行和系统行存放款项、同业拆入资金；应解汇款、汇出汇款；应付利息、应付工资、应付福利费、应付利润、其他应付款、应交税金、预提费用和一年内到期的长期借款等。2．长期负债长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债。它具体包括：吸收的各种一年以上的定期存款；各种贷款基金；长期借款、应付债券、长期应付款等。14商业银行的会计要素—7（三）所有者权益所有者权益，指是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。1．资本金银行企业的实收资本，是银行为从事其业务经营活动，而由投资者实际投入的资本。它是银行企业自主经营、自负盈亏的前提条件，也是银行最可靠、最稳定的经营资金。2．资本公积资本公积金，是资本金的准备形态，它包括资本溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。3．盈余公积盈余公积金，是指按国家规定从税后利润中提取的法定盈余公积金和公益金。4.未分配利润15商业银行的会计要素—8（四）收入商业银行收入，是指在有关经营业务中形成的各种经济利益的总流入。主要收入包括：利息收入、金融机构往来利息收入和有关金融服务收入等主营业务收入；与本行业务经营无直接关系的各种其他业务收入。（五）费用商业银行费用，是商业银行在各项业务经营过程中所发生的各种经济利益的流出。它主要包括商业银行在业务经营过程中发生的与主营业务有关的成本支出和与主营业务无直接关系的其他业务支出。（六）利润商业银行利润，是商业银行在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。16商业银行的会计要素—9营业利润，是指营业收入减去营业成本和营业费用加上投资净收益后的净额。利润总额，是指营业利润减去营业税金及附加，加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。净利润，是指扣除资产损失后利润总额减去所得税后的金额。17商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化—1（一）存款业务中的增减变化存款是商业银行的基本负债业务。商业银行办理存款业务时，与相应的单位、个人之间是一个种存款、取款的关系。存款单位、个人不断地将资金存入、支取，再存入、再支取，引起了商业银行的存款业务资金变动。其增减变动形式如下图所示。存入存款单位、个人商业银行支取存款单位、个人将资金存入商业银行时，表明商业银行负债的增加；存款单位、个人支取存款时，表明商业银行负债的减少。18商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化—2（二）贷款业务中的增减变化贷款是商业银行的基本盈利性资产业务。商业银行办理贷款业务时，与相应的借款单位、个人之间是一种借贷关系。商业银行不断地对借款人发放和收回贷款，引起了商业银行的贷款业务资金变动。其增减变动形式如下图所示。发放商业银行借款单位、个人归还商业银行对借款单位、个人发放贷款时，表明商业银行资产的增加；收回借款单位、个人归还的贷款时，表明商业银行资产的减少19商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化—3（三）现金出纳业务中的增减少变化商业银行现金的收付，主要是有关单位和个人向商业银行存、取货币资金，以及向开户人民银行领存货币资金。其资金的变动形式如下图所示。存入交存单位、个人商业银行人民银行支取领取有关单位和个人向商业银行交存货币资金，或是商业银行向开户人民银行领取货币资金时，表明商业银行现金资产的增加；当单位、个人支取货币资金，或是向开户人民银行交存货币资金时，表明商业银行现金资产的减少。20银行会计业务核算举例（与企业会计相比）某公司会计记帐如下：借：银行存款30000资产增加贷：库存现金30000资产减少业务一：某公司将现金30000元存入某银行某银行会计记帐如下：借：库存现金30000资产增加贷：吸收存款30000负债增加21银行会计业务核算举例（与企业会计相比）某公司会计部门记帐：借：库存现金10000资产增加贷：银行存款10000资产减少业务二：某公司签发支票从某银行提取现金10000元某银行会计部门记帐：借：吸收存款10000负债减少贷：库存现金10000资产减少1.会计核算内容广泛性。2.业务处理过程和会计核算的同步性。3.反映情况的全面性。4.会计方法的多样性。5.会计资料提供的及时性。（二）银行会计的特点23与其他行业会计核算方法的区别：1.设置科目的区别：增加了资产负债共同类科目和表外科目。2.记账方法的区别：单式记账法与复式记账法并用的特点。3.会计凭证的区别：大量增加了单式记账凭证；大量采用原始凭证代替记账凭证。4.帐簿设置和账务组织的区别：增设了科目日结单、日计表、余额表以及每日轧账等方法。商业银行会计核算方法是一个相互联系、相互制约的整体，包括银行会计科目、银行记账方法、银行会计凭证、银行账务组织体系和账务处理方法等。24四、商业银行会计的任务1.正确组织会计核算，加强经济核算，管好银行内部资金和财务收支，正确核算银行成本。2.真实提供会计信息，对银行业务活动和财务活动进行及时、真实、准确、完整地记录、核算，提供真实正确的会计数据和信息。3.加强商业银行的监督管理，加强银行内部会计监督，建立、健全会计监督制度和内部控制制度，化解金融风险。五、商业商业银行会计原则（一）总体性要求原则1．可比性原则2．一致性原则3．谨慎性原则（二）对会计信息质量要求的原则1．客观性原则2．实质重于形式原则3．相关性原则4．及时性原则5．明晰性原则6．重要性原则（三）对会计要素确认、计量要求的原则1．权责发生制2．实际成本原则3．配比原则4．划分收益性与资本性支出的原则六、商业银行会计的机构和人员会计人员商业银行会计的机构－－机构的设置（总行、一级分行、二级分行）－－机构的职能商业银行会计的人员－－会计人员职责、权限与责任27银行会计岗位前台会计出纳核算中心稽核中心清算中心•记帐•复核•票据清算•票据交换•保管•汇票签发•汇票压数•凭证录入•凭证稽核……银行会计工作的劳动组织所谓银行会计工作的劳动组织，是指基层的经办行会计机构人员的分工和组织形式。目前支行及其所属的办事处或营业所的劳动组织形式主要有以下两种形式：营业专柜制柜员制1．某日，龙天公司存入银行现金1000元。对企业会计和银行会计来说，影响一样吗?课堂讨论1.如何理解商业银行会计的概念？2．什么是商业银行会计的对象？包括那些内容？3．简述商业银行会计的特点？4．试述银行会计人员的职责和权限。思考练习