会计要素与会计等式

1第二章会计要素与会计等式2导引不论是工厂、商场，还是超市、餐厅，任何一家企业在创建及经营过程中必须具备一定的经营条件，如应有经营场所、设备、运输工具等；还应有足够的经营资金用于购买原料、支付工资、交纳水电费等；3主要内容一、会计的对象二、会计要素三、会计等式四、会计科目五、会计账户4本章学习要求：了解产品制造企业的资金循环和周转的特点理解和掌握会计要素的特征、内容及确认条件重点掌握会计等式及经济业务类型对会计等式的影响掌握会计科目的含义及其分类；了解会计账户的结构。5一、会计对象会计对象：会计核算和监督的内容商品经济条件下，会计核算和监督的内容是能够用货币表现的资金运动。（一般对象）每个会计主体（产品制造企业、商品流通企业、行政事业单位）的经济活动所包括的具体内容、形式各不相同，会计核算和监督的具体内容存在差异。（具体对象）6产品制造企业销售过程货币资金储备资金成品资金生产资金供应过程生产过程（一）产品制造企业的资金运动7（二）商品流通企业的资金运动商品流通企业货币资金商品资金供应过程销售过程8二、会计要素会计要素：对会计核算和监督的内容（会计对象）按照一定标准所进行的概括和分类，是会计对象的具体化。六大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润9ABCCo.,LTD101.资金112.假如有了充裕的资金厂房生产线专利商标原材料12（一）资产含义：企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征：A本质是一种资源B由过去的交易、事项形成D预期会给企业带来经济利益C由企业拥有或控制资产13资产的类别：按流动性可分为流动资产和非流动资产。资产流动资产非流动资产固定资产、在建工程长期股权投资无形资产……库存现金、银行存款应收账款、存货……14ABCCo.,LTD15资金来源？负债（1)企业过去的交易或者事项形成的；（2）预期会导致经济利益流出企业；（3）企业承担的现时义务。——（1）借钱16（二）负债含义：企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征：A承担的现时义务C由过去的交易或事项形成B必须偿还17负债的类别：按其偿还期分为流动负债（一年内偿还）和非流动负债（偿还期超过一年）。流动负债非流动负债负债短期借款应付账款应付及预收账款预收款项应交税费等长期借款应付债券长期应付款等18资金来源ABCCo.,LTD股东——（2）找愿意投资的人19ABCCo.,LTDA投入50万B投入30万C投入20万20所有者权益所有者在企业资产中享有的经济利益。所有者的投资一旦进入企业，就不再属于企业所有者个人的，而是属于受资企业；所有者凭权益参与企业的利润分配（体现所有者的剩余索取权）除非企业破产清算，否则企业不需要偿还所有者当初的投资。清算时，首先还债，余额再按比例分给所有者。21（三）所有者权益含义：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（股东权益）特征：所有者权益A一般不需偿还B清算时，第二位清偿权C投资者可按出资比例分享利润，并承担风险D所有者权益=资产-负债净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成22所有者权益的类别：实收资本（股本）（投资者直接投入部分）资本公积（不构成实收资本的投资者投入；从其他来源取得的所有者享有的资金）盈余公积（从实现的利润中提取的公积金）未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）利润所有者权益23负债所有者权益资产资产=资金来源资产=权益资产=负债+所有者权益24（四）收入含义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：收入B可表现为资产的增加，也可表现为负债的减少A日常活动中产生，而不是产生于偶发的交易或事项C能导致所有者权益增加D仅包括本企业经济利益的总流入25收入的种类收入主要包括销售商品收入，提供劳务收入，让渡资产使用权收入。收入主营业务收入其他业务收入营业收入261．销售商品收入是指那些以取得货币资金或赊销方式销售商品的收入。2．劳务收入是指企业为他人提供劳务时取得的收入，如旅游、运输等。3．让渡资产使用权收入是指他人使用本企业资产取得的收入，如利息收入、使用费收入等。27按照日常活动在企业所处的地位，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。1．主营业务收入是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目。如工业企业销售产品、商业企业销售商品等。2．其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动，如工业企业销售原材料或提供非工业性劳务等。28（五）费用含义：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征：费用B表现为资产减少或负债增加A日常活动中发生的经济利益流出C会导致所有者权益减少29费用的分类按照费用与收入的关系，费用可以分为：1.营业成本是指销售商品或提供劳务的成本。营业成本按照其销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处地位可以分为主营业务成本和其他业务成本。2.期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。30费用的种类：费用营业成本期间费用主营业务成本其他业务成本销售费用管理费用财务费用31（六）利润含义：企业在一定会计期间的经营成果。收入减去费用后的净额利润直接计入当期利润的利得或损失利润指标：营业利润、利润总额、净利润321.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动收益±投资收益2.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润=利润总额-所得税费用33三、会计等式（一）会计等式定义：会计等式又称会计平衡式，它是利用数学等式，对会计要素之间的内在经济联系所做出的概括和科学表达，用来表明各会计要素之间的基本关系。六个会计要素(资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润)从不同的角度体现企业的财产关系和财务状况，彼此之间有着内在的数量关系。34•资产、负债与所有者权益的数量关系收入-费用＝利润资产=负债+所有者权益（基本会计等式或会计恒等式）•收入、费用与利润之间的数量关系35综合会计等式的形成过程：资产=负债+所有者权益资产=负债+(所有者权益+利润)→资产=负债+所有者权益+（收入-费用）移项：资产+费用=负债+所有者权益+收入（扩展会计等式）36（二）经济业务对会计等式的影响经济业务：也称为会计交易或事项，指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的，并能引起会计要素发生增减变化的事项。371.筹集资金业务例1.甲、乙二人合伙投资创办一个小型企业，协议各出资50000元，款项存入新开的银行账户中。资产=负债+所有者权益投入资本+100000+100000(银行存款）（实收资本）100000合计10000038筹集资金业务例2．为扩大业务规模，该公司从银行取得二年期借款50000，款项存入银行。资产=负债+所有者权益100000100000借入资本+50000+50000（银行存款）（长期借款）150000合计150000392.资金循环与周转业务例3．企业从银行提取现金30000元备用。资产=负债+所有者权益15000050000100000提取现金+30000(库存现金)-30000(银行存款)150000合计150000402.资金循环与周转业务例4.购买业务所需的桌椅等用具，价值8000元，款项未付。资产=负债+所有者权益15000050000100000购买桌椅+8000+8000(低值易耗品)(应付账款)158000合计15800041例5．用银行存款归还所欠购货款8000元。资产=负债+所有者权益15800058000100000归还欠款-8000-8000(银行存款)(应付账款)150000合计15000042例6．公司用现金支付当月办公用电话费600元。资产+费用=负债+所有者权益+收入1500005000100000支付电话费-600+600(库存现金)(管理费用)合计150000合计15000043例7．对外销售材料，取得收入20000，款项存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入14940060050000100000取得收入+20000+20000(银行存款)(其他业务收入)变动后1694006005000010000020000合计170000合计170000443.资金退出业务例8.因特殊原因，经批准，公司以银行存款退回乙投资人的投入资本20000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入1694006005000010000020000退回投资-20000-20000(银行存款)(实收资本)变动后149400600500008000020000合计150000合计15000045经济业务的基本类型及对会计等式的影响资产=负债+所有者权益1、2、3、4、5、6、7、8、9、（例1、7）（例2、4）（例3）（例5）（例6、8）46经济业务的影响规律当经济业务涉及会计等式两边时，两边的会计要素以相等的金额同时增加或减少；当经济业务只涉及会计等式一边时，一边的会计要素等额的有增有减。按照资金的运动状况，经济业务可分为:筹集资金业务、资金循环与周转业务、资金退出业务。47四、会计科目六大会计要素是对会计对象的第一次分类。为了满足信息使用者的需要，要进行再分类。会计科目：对会计要素具体内容的进一步分类。是设置账户、处理账务所必须遵循的规则和依据。设置会计科目是会计核算的一种专门方法。48会计科目的分类资产类负债类所有者权益类成本类损益类共同类我国会计科目按反映的经济内容的性质不同，可分为：49会计科目的分类:按提供核算指标的详细程度，分为总分类科目、明细分类科目。一级会计科目一般是事先通过会计制度规定的。应收账款A公司B公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目总分类账户明细分类账户50企业会计科目表资产类：现金、银行存款、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、坏账准备、在途物资、原材料、库存商品、待摊费用、固定资产、累计折旧、在建工程、待处理财产损溢……负债类：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、预提费用、长期借款……所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配……成本类：生产成本、制造费用……损益类：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、主营业务成本、其他业务支出、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税……共同类：51五、会计账户（一）账户与会计科目的含义账户的含义：指具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变化及其结果的一种工具。账户是按照会计科目名称开设的。会计科目就是账户的名称。根据总分类科目开设的账户就是总分类账户；根据明细分类科目开设的账户就是明细分类账户。总分类科目→总分类账户（总分类核算）如：固定资产明细分类科目→明细分类账户（明细分类核算）如：固定资产-----汽车-----房屋52（二）账户的基本结构1、账户的基本结构及内容分为左右两个部分，一方登记增加数，一方登记减少数。“T”型账户（账户名称）左方右方¤在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。原材料53账户的内容在设计账户格式时，一般应包括以下内容：(１)账户的名称，即会计科目；(２)左方和右方，分别用来记录增加和减少的金额；(３)余额，指增减金额相抵后的差额。余额按其表现的不同时间，分为期初余额和期末余额；(4)日期、摘要和凭证号数等反映经济业务发生情况的辅助内容。54552、账户的四要素每个账户一般都有四个要素：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。本期期末余额转入下期，即为下期的期初余额。期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额＝+－•本期发生额反映该类经济内容在本期内变动的情况。期末余额反映账户在某一时点增减变动的结果。56