第4章 会计科目设计

通过本章学习，要求同学们了解会计科目设计的意义，理解会计科目设计的基本内容；了解与领会会计科目设计的原则；掌握各类会计科目设计的方法。第4章会计科目设计对会计对象进行具体分类项目的名称第一节会计科目设计的意义与原则第二节会计科目设计的内容第三节各类会计科目的设计方法第一节会计科目设计的意义与原则一、会计科目设计的意义二、会计科目设计的原则一、会计科目设计的意义对会计核算内容进行具体分类为编制会计凭证提供依据为设计会计账簿提供依据便于编制会计报表根据总分类账户的本期发生额和余额编制试算平衡表，并据以编制资产负债表和利润表是审查稽核的基础二、会计科目设计的原则合法性原则全面性原则满足企业经济管理的需要会计科目名称能明确地反映其内容并简明实用核算内容要明确，界限清楚企业经济业务特点和生产经营过程；企业规模大小、经济管理的不同需要应注意的几个问题：（1）会计科目名称应简明易懂；（2）会计科目应按流动性、变动性或重要性为顺序进行排列；（3）会计科目应有大小类别及层级隶属；（4）编号；（5）对每一个会计科目的性质、内容及影响因素，应由简单、明白、确切地说明；（6）定期检查修正会计科目表。会计科目设置的基本程序1、对会计主体的经济业务进行调查，明确经济业务的内容2、整理分析资料，设计会计科目3、对会计科目进行分类编号4、编写会计科目使用说明书5、实行和修订会计科目会计科目设计的一般方法借鉴设计法：建立新会计制度体系或为新建的企业单位设计会计科目，可借鉴现行的会计制度。补充修订法：适用于原有会计制度基本可用，只是作局部修改补充情况。归纳合并法：适用于企业集团建立或原有集团扩张，对原有各单位会计科目加以归类、合并。经济业务推导法：根据企业生产经营过程各环节的经济业务核算与管理要求，提出应当设置的会计科目。第二节会计科目设计的内容一、会计科目的总体设计二、会计科目编号设计三、会计科目的使用说明设计一、会计科目的总体设计基本上是由粗到细对企业的经济业务进行逐步分类对企业进行全面调查，了解情况财务状况经济业务资产类经济业务负债类经济业务资本类经济业务采购供应类经济业务成本费用类经济业务收入利润类经济业务生产经营经济业务二、会计科目编号设计（一）会计科目编号的要求（二）会计科目编号的方法根据会计科目的经济内容及其在会计科目体系中的地位和特点进行分类，为每一会计科目确定一个号码作为科目的代号，一经确定不得随意变更。（一）会计科目编号的要求简明实用便于记忆富有弹性排列有序（二）会计科目编号的方法顺序编号法：适用于业务简单、账户比较固定的单位数字组编号法：给每一类会计科目以一定的数字组，该类有关会计科目就在一定的数字组内进行编号十进制编号法：将会计科目按类别、总分类科目和明细分类科目的顺序排列，而把每一顺序向前推进十位数字定位编号法：对每个数字给以特定的含义，并按一定的位置进行排列（P53~55）我国现行企业会计制度中会计科目的编号方法××××××大类：1—资产类2—负债类3—权益类4—共同类5—成本类6—损益类大类1-9性质类别0-9总账科目明细类科目三、会计科目的使用说明设计阐明会计科目的核算内容与范围说明会计科目基本业务的账务处理方法说明所属明细科目的设置及核算内容：一是概括地说明设置明细科目的要求；二是具体写明所需设置的各个明细科目及其核算内容。撰写主要会计事项会计分录举例（P56~58）“库存现金”科目使用说明：1、本科目核算企业的库存现金。企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”科目核算，不在本科目合算。2、企业应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，超过库存现金限额的部分应当及时交存银行，并严格按照本制度规定核算现金的各项收支业务。3、现金收支的主要帐务处理：（1）从银行提取现金，根据支票存根所记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，根据银行退回的进帐单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（2）企业因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结账时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的金额，贷记“其他应收款”科目。4、企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数，并将余额数与实际库存数核对，，做到帐款相符。5、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损益”科目核算；属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损益-待处理流动资产损益”科目，贷记本科目；属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损益-待处理流动资产损益”科目。6、单独设置“备用金”科目的企业，由企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金，借记“备用金”科目，贷记本科目或“银行存款”科目。自备用金中支付零星支出，应根据有关的支出凭单，定期编制备用金报销清单，财务部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金，借记“管理费用”等科目，贷记本科目或“银行存款”科目。除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“备用金”科目合算。7、本科目期末借方余额，反映企业实际持有的库存现金。第三节各类会计科目的设计方法一、总分类会计科目的设计二、明细分类会计科目的设计一、总分类会计科目的设计（一）筹资业务会计科目的设置（二）采购供应业务会计科目的设置（三）生产过程业务会计科目的设置（四）销售业务会计科目的设置（五）利润形成及分配过程业务会计科目的设置（一）筹资业务会计科目的设置筹集资本金的会计科目设置借款业务会计科目的设置(建设期内发生部分)投入使用后发生部分财务费用×××发行债券业务会计科目的设置（二）采购供应业务会计科目的设置计算采购成本会计科目的设置各种存货会计科目的设置采购付款业务会计科目的设置（三）生产过程业务会计科目的设置各种费用会计科目的总体设置职工薪酬业务会计科目的设置提取折旧业务会计科目的设置核算完工产品成本业务会计科目的设置（四）销售业务会计科目的设置主营业务收入和应收款项会计科目的设置主营业务支出会计科目的设置其他业务收支会计科目的设置（五）利润形成及分配过程业务会计科目的设置利润形成会计科目的设置利润结算会计科目的设置利润分配会计科目的设置二、明细分类会计科目的设计实物资产（存货和固定资产）按种类和品名设置明细科目债权、债务类性质的资产、负债按单位名称或个人名设置明细科目成本计算科目主要按对象设置明细科目费用类科目主要按项目设置明细科目收入和支出科目按业务种类和项目设置明细科目会计科目设计案例现有三家投资人决定合股投资300万元经营一家商店，其经营范围主要为服装、家用电器和百货商品，并开设一家快餐店。已租入三层楼房一栋，一楼经营家用电器，二楼经营服装百货，三楼为快餐店，营业执照等已办妥，准备开业。现要求大家为该公司进行会计科目设计并对会计科目使用作出说明。一、事前进行调查研究，获得资料1、除三家合股投资人外，还准备向银行贷款和吸收他人投资，但他人投资不作为股份，只作为长期应付款，按高于同期银行存款利率的20%付息。2、商场及快餐店均须重新装修才能营业。3、需购如货架、柜台、音像设备、桌椅、收银机等设备，还需购入运输汽车一辆。4、商场购销活动中，库存商品按售价机长，可以赊购赊销。5、快餐店的收入作为附营业务处理。6、雇用店员若干人，每月按计时工资计发报酬，奖金视营销情况而定。7、房屋按月交纳租金。8、按规定缴纳增值税和所得税（其他税种从略）。9、公司要求管理费用等共同费用应在商场和快餐店之间进行分摊。10、利润要按商场和快餐店分别计算；税后利润按规定提取公积金和公益金。11、本公司名称为东方有限责任公司。12、公司已在银行开立账户。13、购进商品的包装物出售给废品公司。二、整理分析1、该公司属于商业零售企业，其组织形式为有限责任公司，所以应按基本会计准则和具体会计准则的规定，结合商品流通企业的特点设计其会计制度。2、销售商品是该公司的主营业务，快餐店的业务应作为附营业务，在会计科目的设计上要加以区别。3、公司要求共同性费用如管理人员工资、办公费、水电费、折旧费、房租等，要在两部分业务中分摊，在会计制度设计时应满足其要求，确定合理的分配标准。4、列出固定资产目录，确定固定资产的折旧方法。音响等电子设备可以采用加速法计提折旧，汽车用工作量法计提折旧，其余固定资产可以用直线法计提折旧。折旧年限按国家有关规定执行。5、桌椅等资产单价较低，但数量较多，并都是在开业前一次购入，故可列作长期待摊费用，按国家规定摊销期限定为5年。6、其他人投资案公司规定，应设计长期应付款科目进行核算，所支付利息计入“财务费用”科目。7、购进商品包装物出售后的收入可设计“营业外收入科目”核算。8、全部会计科目体系可参照企业会计科目设计，会计科目编号以四位数为好。三、东方有限责任公司会计制度（一）会计科目总说明1、本会计科目体系是根据东方有限责任公司提供的资料设计的，适用于该公司的现有业务。2、本会计科目体系采用四位数编号，在使用时，可同时填写科目编号和科目名称，或只填写科目名称，但不得只填写科目编号。3、本会计科目体系按借贷记账法设计，并要求按权责发生制原则进行核算。4、有关会计科目列出了明细科目，未列出明细科目的，公司可根据需要自行设计。5、日后业务范围扩大时，可增设一些科目。（二）会计科目表东方有限责任公司会计科目表东方有限责任公司会计科目表序号编号科目名称序号编号科目名称一、资产类三、所有者权益类11001库存现金214001实收资本21002银行存款224002资本公积31122应收账款234101盈余公积41123预付帐款244103本年利润51231坏账准备254104利润分配61402在途物资四、损益类71405库存商品266001主营业务收入81407商品进销差价276051其他业务收入91411周转材料286111投资收益101471存货跌价准备296301营业外收入111601固定资产306401主营业务成本121602累计折旧316402其他业务成本131603固定资产减值准备326403营业税金及附加141801长期待摊费用336601销售费用二、负债类346602管理费用152001短期借款356603财务费用162202应付账款366701资产减值损失162211应付职工薪酬376711营业外支出172221应交税费386801所得税费用182232应付股利192501长期借款202701长期应付款（三）会计科目使用说明1、说明各科目的含义及借贷方各登记什么内容，余额在何方，反映什么内容。2、说明何种情况下使用该科目，否则应使用何科目。3、有关财产物资、费用等科目，要说明其分类、计价和摊提方法等问题。4、说明各科目的明细科目如何设计。会计科目使用说明的有关具体内容可参照企业会计制度。复习思考题1．会计科目设计有什么意义？2．设计会计科目应遵循什么原则？3．会计科目设计的基本内容有哪些？4．按经济内容分类，会计科目可以分为几大类，每一大类又可分为哪些科目？5．会计科目编号的原则有哪些？6．会计科目编号的方法有哪些？会计科目按经济内容分类（P53~56）资产类会计科目所有者权益类会计科目负债类会计科目成本类会计科目损益类会计科目特殊会计科目的设置根据特殊业务需要设置会计科目：如，“特准储备物资”、“废品损失”、“停工损失”根据经营管理特定要求设置会计科目：如，外贸企业设置“国际信用证存款”科目根据一定时期经济管理需要设置会计科目：如，企业若有投资业务，需设置“短期投资”、“长期投资”科目四、业务分析题资料2010年9月10日，王科开设了一家装修公司—永科装饰公司，在本月剩下的时间