2010年会计继续教育之国库集中支付系统县区培训

山阳县财政局二0一0年九月山阳县2010年会计人员继续教育培训系列之二：财政国库集中支付培训目的让大家对国库集中支付业务有较为深入的了解促进全县国库集中支付改革的有效推进主要内容国库集中支付制度概述国库集中支付相关概念国库集中支付业务操作流程国库集中支付的核算第一部分国库集中支付制度概述实行国库集中支付制度的原因和重要性国库集中支付制度的涵义国库集中支付的基本构架国库集中支付的几个要点第一部分国库集中支付制度概述国库集中支付流程国库集中支付与会计集中核算的关系实行国库集中支付制度的原则建立国库集中支付制度的保障措施第一节、实行国库集中支付制度的原因和重要性实行国库集中支付制度的原因实行国库集中支付制度的重要性（一）、实行国库集中支付制度的原因长期以来，我国实行的是国库分散支付制度将预算确定的各门年度支出总额按期拨付到各部门在商业银行开立的账户内由其所用。这种分散支付制度有很多弊端，国库集中支付正是基于这一问题提出来的。征收机关和预算单位分散、多重设置财政资金账户大量财政收入通过设置过渡性账户收缴财政支出通过各级预算单位设置的财政资金账户逐级拨付(见图)1、我国现行财政国库管理制度的基本状况和弊端（1）基本状况财政部门账户主管部门资金账户二级单位资金账户二级单位资金账户基层单位资金账户基层单位资金账户收款人账户收款人账户拨付拨付拨付拨付拨付拨付…现行财政资金拨付流程…２、我国现行财政国库管理制度的基本状况和弊端（2）弊端预算资金层层下拨，大量资金滞留在各级单位账户，降低了国家财政资金的使用效率，也影响政府的信誉。预算执行透明度不高。财政资金下拨后就失去了监控，资金分散，财权分割，容易滋生腐败。原有的资金分散保存、分散支付，剩余资金无法形成合力，不能应对财政收入季节性强、资金调度困难、财政保障能力差这一两难局面。（二）、实行国库集中支付制度的重要性有效防止了对财政资金的挤占、挪用和截留，从源头预防和遏制腐败提高了资金到位速度促进了预算执行的公开透明（二）、实行国库集中支付制度的重要性有效防止了对财政资金的挤占、挪用和截留，从源头预防和遏制腐败提高了资金到位速度促进了预算执行的公开透明第二节国库集中支付制度的涵义对国库集中支付制度的认识国库集中支付的概念（一）国库集中支付制度的认识在各国差异大，我国还是新课题，还无一个规范表述。需从以下几个方面来认识：国库集中支付制度是国库集中收付制度的组成，是相对现行分散的财政国库资金分散支付而言的。国库集中支付制度是以机算机技术的发展应用为基础的，是历史发展和社会进步的必然产物。（二）国库集中支付概念国库集中支付制度是国库收付制度的重要组成部分，它是改变现行财政资金层层拨付程序、以机算机网络技术为依托，以提高财政资金使用效益为目的，由国库执行机构审核后，将资金直接支付给收款人的国库资金管理制度。三、国库集中收付的基本构架实行部门预算是国库集中支付的前提。建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理。收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。四、国库集中支付的几个要点单一账户体系目的是避免预算资金层层下拨，分散支付控制功能是国库集中收付的核心包括预算指标的控制和分月用款计划的控制，目的是强化预算约束机制，实现“买酱油的钱不能买醋”。零余额将资金沉淀在国库，多余资金可以在货币或国债市场上运作，包括国债回购、短期拆借等，以提高国库资金的流动性和使用效益直接支付和授权支付（后面将着重介绍）五、国库集中支付流程由财政预算部门制定部门预算指标由预算单位根据年度预算指标提出分月用款计划由财政审定后形成当月用款额度单位在额度范围内依实际需要提出用款申请通过国库支付系统将资金支付给商品和劳务供应者或用款单位19国库集中支付改革示意图国库存款主管单位（A）账户主管单位（B）账户基层预算单位账户基层预算单位账户对供货商付款改革后20六、国库集中支付与会计集中核算的关系概念的对比两种制度的异同从集中核算到集中支付转轨的必然趋势21（一）国库集中支付与会计集中核算概念的对比国库集中支付制度是财政部门以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中支付为主要形式的财政国库管理办法。核心是国库单一账户体系，是借鉴国际经验的全新的财政国库管理制度。它意味着从资金拨付、资金使用、银行清算、直至资金到达商品和劳务供应者账户，都将实施严格的全过程监督与管理。改变现行支出层层转拨，资金极度分散、使用效率低下的现状，有利于库款调度，有利于预算约束和执行，有利于加强财政监督，有利于廉政建设。22（一）国库集中支付与会计集中核算概念的对比会计集中核算是会计管理体制改革的尝试，是会计委派集中办公的一种形式。实质是取消预算单位会计岗位、银行账户，核心为集中核算。会计集中核算对规范预算单位会计基础工作，加强会计监督管理，解决会计信息失真，从源头治理腐败等起到了积极作用。23（二）国库集中支付与会计集中两种制度的异同产生的基础不同两种制度涵盖的范围不同两种制度行使职能不同两种制度适用的会计制度不同监督管理层次差异管理方式差异241、国库集中支付与会计集中两种制度产生的基础不同会计集中核算产生基础：为保证会计人员独立行使职权、切实加强单位财务管理和会计监督，规范财务收支行为和会计基础工作，以有效解决会计信息失真和由此导致的经济秩序混乱等问题。国库集中支付产生的基础：适应社会主义市场经济体制下公共财政发展要求。252、国库集中支付与会计集中两种制度涵盖的范围不同会计集中核算涵盖面比较窄国库集中支付涵盖所有财政资金。263、国库集中支付与会计集中两种制度行使职能不同会计集中核算中心：行使单位会计职能，履行代理记账职责。国库集中支付：核算主体是财政部门，履行财政总预算会计的职责，国库集中支付业务是财政国库业务的延伸和细化。274、国库集中支付与会计集中两种制度适用的会计制度不同会计集中核算执行行政单位、事业单位的会计准则。国库集中支付核算主体是财政部门，执行财政总预算会计制度。285、国库集中支付与会计集中两种制度监督管理层次差异（1）核算中心的主要运行方式是报账制，也就是预算单位支出以后，核算中心按照支出的本来面目进行帐务处理，属于事后监督。（2）集中支付的目标，是在统管政府全部财政性资金的基础上，实现预算执行、单位财务支出的事前、事中、事后的全面控制和反映296、国库集中支付与会计集中两种制度管理方式差异（1）集中核算是“革预算单位的命”。（2）集中支付是开始“革财政自己的命”。30集中核算是“革预算单位的命”。集中核算加强了预算单位的财务监管，可以说是财政对预算单位监管方式的变革，也可以说是财政外部管理方式的变革，对财政内部管理方式并没有触及。31集中支付是“革财政自己的命”集中支付追求的是规范预算单位财务支出行为的同时规范政府的财政支出行为，概括的说，就是“规范财政行为，实施过程控制和结果的真实反映”，把源头治腐的关口更加前移。实行集中支付以后，财政内部任何一个人或某一科室都无法单独办理预算资金的支付，从而形成财政内部的监控机制，即在约束别人的同时约束自己，因此从这个意义上说“集中支付是革预算单位命的同时，革财政自己的命”。32集中支付是“革财政自己的命”集中支付追求的是规范预算单位财务支出行为的同时规范政府的财政支出行为，概括的说，就是“规范财政行为，实施过程控制和结果的真实反映”，把源头治腐的关口更加前移。实行集中支付以后，财政内部任何一个人或某一科室都无法单独办理预算资金的支付，从而形成财政内部的监控机制，即在约束别人的同时约束自己，因此从这个意义上说“集中支付是革预算单位命的同时，革财政自己的命”。33（四）从集中核算到集中支付转轨的必然趋势集中支付改革总体要求改革进展情况341、国库集中支付改革总体要求我国从中央到地方全面推进的现代财政国库集中支付管理制度改革，是在党中央、国务院统一领导下，自上而下大力推动的。主要表现为高层重视、要求明确。351、国库集中支付改革总体要求（1）党中央将其作为加强党风廉政建设，从源头上防范、治理腐败的重要方面，国务院将其作为建立与社会主义市场经济体制相适应的分共财政体制的重要措施，共同要求推动这项工作。这是全面推动这一强制性制度变迁的政治保障（2）国务院批准的《财政集中支付管理制度改革试点方案》明确要求“十一五”期间要全面推行国库集中支付制度。361、国库集中支付改革总体要求（3）2001年至2006年，中央先后下发了十多个文件，对全面推进国库集中支付管理制度改革提出了明确要求。（4）温家宝总理在国务院第三次廉政工作会议上进一步提出，2005年要全面推行国库集中支付改革。371、国库集中支付改革总体要求（5）财政部2006年又明确提出目标要求，力争三年到五年内，使国库集中支付改革“横向到边，纵向到底”全部财政资金纳入改革范围。（6）省市对县区提出了要求，2009年我市县区全面启动改革试点，2010年省直管县改革面要到100%。381、国库集中支付改革总体要求（5）财政部2006年又明确提出目标要求，力争三年到五年内，使国库集中支付改革“横向到边，纵向到底”全部财政资金纳入改革范围。（6）省市对县区提出了要求，2009年我市县区全面启动改革试点，2010年省直管县改革面要到100%。392、改革进展情况中央部门：2001年开始启动，止2006年底，中央各部门及所属6100多个基层预算单位实施了改革，同时将代编预算管理的150多个中央企业纳入了改革范围。各省市县改革进展迅速。陕西省：2002年启动试点，先后七次扩大化范围，至2006年底，所将所有省级预算单位全部纳入改革范围。商洛市：2008年7月启动改革。402、改革进展情况山阳县：2009年6月启动改革，2009年试点20个单位；2010年，按照要求改革将延伸至县本级所有预算单位。同时创新模式，实现会计集中核算与国库集中支付有效统一。413、实行国库集中支付制度的原则（一）法制原则（二）便利原则（三）效益原则（重要目的）（四）积极稳妥、分步实施。42法制原则我国国库集中支付改革尚处于初期，为规范其运行和防止出现偏差，要执行依据：〈财政国库管理制度改革方案〉〈中央单位财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法〉财政国库管理制度改革试点会计核算办法〉等。43法制原则根据改革要求，山阳县财政局、人民银行山阳县支行制定下发一系列国库集中支付改革管理运作、国库单一账户体系、资金收缴、支付清算、会计核算、账户清理、部门职责等配套性制度和办法。主要配套制度办法：44山阳县配套改革制度办法：《山阳县财政国库管理制度改革试点资金支付管理暂行办法》（山政财函〔2009〕505号）。《山阳县县本级财政国库管理制度改革试点资金银行支付清算及会计核算暂行办法》（山政财函〔2009〕506号）。《山阳县县本级预算单位办理国库集中支付业务一般规范（试行）》（山政财函〔2009〕507号）。45山阳县配套改革制度办法：《山阳县县本级财政国库管理制度改革会计工作移交暂行办法》（山政财函〔2009〕508号）《山阳县县本级往来资金专户基本业务操作规范（试行）》（山政财函〔2009〕509号）山阳县县本级财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》（山政财函〔2009〕510号）463、实行国库集中支付制度的原则（二）便利原则在法制和规范的前提下，国库集中支付要使部门、各单位用款更加方便，解决过去政府资金层层拨付，流转环节多，资金滞留、深沉、和流转慢的问题。473、实行国库集中支付制度的原则（三）效益原则（重要目的）（四）积极稳妥、分步实施。483、实行国库集中支付制度的原则（三）效益原则（重要目的）（四）积极稳妥、分步实施。49八、建立国库集中支付制度的保障措施（一）国库集中支付以明确政府职能为首要前提（二）国库集中支付惟建立和