成本预测

第三章成本预测•理解成本预测的含义、意义与内容•掌握成本预测的方法、程序•掌握目标成本预测的含义、方法及目标成本的分解•掌握本量利分析在成本预测的应用•了解产品成本发展趋势预测学习目标与要求•成本预测的方法•目标成本预测的方法•本量利分析在成本预测的应用重点与难点含义：成本预测是指依据掌握的经济信息和历史成本资料以及成本与各种技术经济因素的相互依存关系，采用科学的方法，对企业未来成本水平及其变化趋势做出的科学推测。一.成本预测的意义3.1成本预测概述•成本决策和编制成本计划的依据•成本预测是重要工具•成本预测是科学依据•增强企业竞争力和提高企业经济效益的主要手段意义•选择方案作为决策依据的成本预测•编制成本计划时作为基础环节的成本预测•实施成本计划时作为保障措施的成本预测•根据本量利关系预测目标固定和可变成本•预测技术经济指标对单位成本的影响二、成本预测的内容•连贯性原则•结构分析原则•系统性原则•时间性原则三.成本预测的原则•确定预测目标和制定预测计划•搜集相关信息、分析预测资料•建立预测模型•分析预测误差，修正预测结果•报告预测结论•及时反馈信息四.成本预测的程序•定量预测方法•定性预测方法定量预测方法与定性预测方法并非相互排斥，而是相互补充，二者可以结合应用，综合确定预测值。五、成本预测的方法定量预测方法是根据历史资料以及成本与影响因素之间的数量关系，通过建立数学模型来预计推断未来成本的各种预测方法的统称。分为趋势预测方法和因果预测方法两类。1．定量预测方法•按时间顺序排列有关的历史成本资料，运用一定的数学方法和模型进行加工计算并预测的各类方法。•具体包括简单平均法、加权平均法和指数平滑法等。趋势预测方法•根据成本与其相关因素之间的内在联系，建立数学模型并进行分析预测的各种方法。•包括高低点法、本量利分析法、投入产出分析法、回归分析法等。因果预测方法高低点法是指以历史成本资料中产量最高和最低两个时期的成本数据为依据，借以推算成本的固定部分和变动部分，用来预测计划期内产量变化条件下的总成本水平。其数学模型为：Y=a+bXb=(Y高-Y低)÷(X高-X低)a=Y高-bX高=Y低-bX低其中：Y：总成本X：产品产量a：固定成本总额b：单位变动成本Y高:表示最高点的成本Y低:表示最低点的成本X高:表示最高点产量X低:表示最低点产量1)高低点法例3-1：华安机床厂只产销甲机床，其近五年的产量及历史成本数据如下表。若计划年度(2006年)产量为120台。要求：采用高低点法预测华安机床厂2006年甲机床的总成本和单位成本。年度20012002200320042005产量(台)20806040100成本总额(元)1600029200324002680046000高低点法示例01000020000300004000050000020406080100120产量总成本(x1y1)(x2y2)Y=a+bx其中：a为固定成本b为单位变动成本X：产量Y：总成本Y2=a+bx2Y1=a+bx101000020000300004000050000020406080100120产量总成本(x1y1)(x2y2)1x2x1y2ybY2=a+bx2Y1=a+bx1Y=a+bx22bxya2006年甲机床的总成本)/(3751600046000台元20-100b（元）85001003754600022bxyaY=a+bx=8500+375×120=53500（元）回归分析法是研究变量之间相互关系的一种数理统计方法。它是先从变量的资料中，找出变量之间的内在联系，加以模型化，形成经验公式，即回归方程。运用这个方程，根据自变量的变化来预测变量的数值。2)回归分析法回归分析法示例年度200120022200320042005产量(台)20806040100成本总额(元)1600029200324002680046000例3-2：华安机床厂只产销甲机床，其近五年的产量及历史成本数据如下表。若计划年度(2006年)产量为120台。要求：采用回归分析法预测华安机床厂2006年甲机床的总成本和单位成本。01000020000300004000050000020406080100120产量总成本Y=a+bx其中：a为固定成本b为单位变动成本X：产量Y：总成本22)(xxnyxxynbnxbya2222yynxxnyxxynr相关系数1.r的取值范围是[-1,1]2.r越趋于1表示关系越密切；r越趋于0表示关系越不密切3.r=1，成本总额与产量完全相关4.r≥0.8，成本总额与产量密切相关•移动平均法是用一组最近的实际数据值来预测未来一期或几期产品成本的预测数的一种常用方法。•移动平均法根据预测时使用的各元素的权重不同，可以分为简单移动平均和加权移动平均。3）移动平均法简单移动平均月份成本/元3期移动平均变动趋势12702305329543002905325300300-290=106335306.7306.7-300=6.77320320-306.7=13.3例3-3假定某企业1-6月份成本资料如下表•在简单移动平均的基础上，给固定跨越期限内的每个变量值加权计算加权平均数。其原理是：历史各期产品需求的数据信息对预测未来期内的需求量的作用是不一样的。除了以n为周期的周期性变化外，远离目标期的变量值的影响力相对较低，故应给予较低的权重。•y（预测未来期总成本）=∑yi·f÷∑f加权平均法加权平均法月份成本/元3期移动平均变动趋势1270230532954300294.175325299.1756335311.6712.57325.8314.16（270×1+305×2+295×3）/6（305×1+295×2+300×3）/6（295×1+300×2+325×3）/6（300×1+325×2+335×3）/6•指数平滑法是根据本期的实际数和以前对本期的预测数来确定下期预测数的一种方法，它是以过去的发展规律来反映未来的变化趋势。•计算公式：Mt+1=αXt+(1-α)Mt;其中：Mt+1为下期成本预测值Mt为本期成本预测值Xt为本期成本实际值α称为加权因子或平滑系数，取值范围在0α1;4）指数平滑法【例3-4】某企业在20××年4月的实际成本为500万元，3月份对4月份预测的成本值为480万元，假定α=0.3，则20××年5月的成本预测值为：M5=0.3×500+(1-0.3)×480=486（万元）优点：连续预测时，只需贮存最低限度的数据，只要有了本期的实际数据及预测值就可以推算出下期的预测值。指数平滑法示例指数平滑法示例月份t成本/元αxt(α=0.3)（1-α）MtMt12700.3×2700.7×28028023050.3×3050.7×27727732950.3×2950.7×285.4285.443000.3×3000.7×288.28288.2853250.3×3250.7×291.8291.863350.3×3350.7×301.76301.767311.73假定仍沿用例3-3的数据，1月份的成本预测值为280万元，用指数平滑法预测7月份成本定性预测方法是预测者根据掌握的专业知识和丰富的实际经验，运用逻辑思维方法对未来成本进行预计推断的各种方法的统称，也称为直观判断法如专家会议判断法、市场调查法、函询调查法等。这种预测的速度较定量分析要快捷，常常适用于企业缺少完备、准确的历史资料，或难于进行定量分析的情况下采用。2．定性预测方法定性预测方法•专家会议判断法•德尔菲法•市场调查法法3.2目标成本的预测一、目标成本的内函目标成本是指在未来一定时期内企业应达到的成本目标。具有先进性、可行性及可修正性之特点。•目标成本与企业的内部经济责任紧密相连，因此实际中目标成本的确定必须得到全体职工的认可，企业应采取自下而上与自上而下相结合的方式，不断反复协凋，综合平衡，在此基础上确定最终的目标成本。•目标成本一旦确定，应与企业计划相联系，作为企业编制成本计划和今后考核的依据，企业所编的计划必须确保目标成本的实现。特点二、目标成本预测的方法•倒扣测算法•比率测算法•选择测算法•直接测算法倒扣测算法是在事先确定目标利润基础上，首先预计产品的售价和销售收入，然后扣除价内税和目标利润，余额即为目标成本的一种预测方法。单一产品生产目标成本预测多产品生产的目标成本预测新产品目标成本预测1、倒扣测算法•单一产品生产条件下产品目标成本=预计销售收入-应缴税金-目标利润•多产品生产条件下全部产品目标成本=Σ预计销售收入-Σ应缴税金-总体目标利润•新产品目标成本=预计销售收入-应缴税金-目标利润计算公式如下：•目标利润＝1500×50×20％＝15000（元）•应缴税金＝1500×50×10％+（20000+1500×50×10％）×（7％+3％）＝10250（元）•目标成本＝1500×50－10250－15000＝49750（元）【例3-5】某企业生产甲产品，假定甲产品产销平衡，预计明年甲产品的销售量为1500件，单价为50元。生产该产品需交纳17％的增值税，销项税与进项税的差额预计为20000元；另外还应交纳10％的消费税、7％的城建税，3％的教育费附加。如果同行业先进的销售利润率为20％。要求：运用倒扣测算法预测该企业的目标成本。倒扣测算法示例•公式中的销售收入必须结合市场销售预测及客户的订单等予以确定；•目标利润通常可采用先进（指同行业或企业历史较好水平）的销售利润率乘以预计的销售收入、先进的资产利润率乘以预计的资产平均占用额、先进的成本利润率乘以预计的成本总额确定。说明一说明二•以上计算公式是建立在产销平衡假定的基础上，目标成本的确定与销售收入的预计紧密结合，实际中，多数企业产销不平衡，在这种情况下，企业应结合期初、期末产成品存货的预计成本倒推产品生产目标成本。•应缴税金指应缴流转税金，必须按照国家的有关规定予以缴纳，增值税是价外税，因此这里的应缴税金不包括增值税（销项税与进项税的差额预计部分虽不作销售税金及附加的处理，但随其一道同时缴纳的城市维护建设税及教育费附加反映于“主营业务税金及附加”账户中）说明三•企业销售环节的税金，一般包括增值税、营业税、消费税等。•增值税是以销售额或收人额(亦称流转额)为计税依据，运用税款抵扣办法计算征收的一种流转税。它是在购进货物与销售货物时，均已向供货单位和购货单位付款与收款，因此其进项税额与销项税额的课税可以抵扣，所以它的应纳税款不再通过“主营业务税金及附加”账户；将抵扣后的差额——未交或多交，转入“未交增值税”明细账户(其借方反映多交增值税，贷方反映末交增值税)。•交纳的未交增值税，虽不作销售税金及附加的处理，但随其一道同时缴纳的城市维护建设税及教育费附加反映于“主营业务税金及附加”账户中。•教育费附加的计算标准统一为3％，城市维护建设税税率税率为7％；主营业务税金及附加的核算问题•比率测算法是倒扣测算法的延伸，它是依据成本利润率来测算单位产品目标成本的一种预测方法。这种方法要求事先确定先进的成本利润率，并以此推算目标成本，这种方法常常用于新产品目标成本的预测。2、比率测算法成本利润率=（主营业务利润÷成本）×100%•产品预计价格=单位目标成本+单位应缴税金+单位目标成本×成本利润率计算公式如下•单位目标成本=产品预计价格×（1-税率）÷（1+成本利润率）【例3-6】某企业只生产一种产品，预计单价为2000元，销售量为3000件，税率为10％，成本利润率为20％，运用比率测算法测算该企业的目标成本。•单位产品目标成本＝2000×（1－10％）÷（1＋20％）＝1500元•企业目标成本＝1500×3000＝4500000元比率测算法示例选择测算法是以某一先进单位产品成本作为目标成本的一种预测方法。如标准成本、国内外同类型产品的先进成本水平、企业历史最好的成本水平等都可以作为目标成本。注意可比性，如果彼此现状相差较大，就不能采用；如果要采用，必须作必