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勾稽关系•勾稽关系是会计术语，简单理解就是财务报表各数据间的的关系，“勾稽”两个字基本可以忽略。通过各种手段去调整财务报表上的单一数据是比较容易的，但是同时调整多个数据以期不影响勾稽关系却比较困难。因此，通过观察勾稽关系来识别财务造假或是了解公司真实经营情况是比较常用而且管用的手段。本文对常见的勾稽关系做了整理，希望对业界有所助益。精确的勾稽关系•“精确”意指数据间能够形成等式关系。只要账没有做错，等式关系就能成立。换句话说，这是基础的勾稽关系，了解这些勾稽关系可以加深对财务报表数据的理解，对财务造假的识别具有辅助作用。•1.资产（资产负债表）=负债（资产负债表）+所有者权益（资产负债表）•企业的资产来源有三个，一是借来的，比如向银行借来的贷款，从供应商那里赊的账，二是股东的投资，比如实缴的注册资本，三是自己赚的，比如经营所得或者是其他收益。借来的钱是要还的，所以第一项资产最终归属于债权人，也就是等式右边的负债，而企业终究是股东的，剩下的资产，是股东的投资和赚到的钱，最终都归属于股东，也就是等式右边的所有者权益。精确的勾稽关系•2.货币资金期初余额（资产负债表）+经营活动产生的现金流量净额（现金流量表）+投资活动产生的现金流量净额（现金流量表）+筹资活动产生的现金流量净额（现金流量表）=货币资金期末余额（资产负债表）••简单理解，企业年初手上拥有的人民币加上今年通过经营、投资、筹资得到现金就是年底手上拥有的人民币，“通过经营、投资、筹资得到现金”也考虑了支出，是一个收入减去支出的净额。精确的勾稽关系•3.净利润（利润表）+资产减值准备（利润表）+固定资产折旧（利润表）+无形资产摊销（利润表）+长期待摊费用摊销（利润表）+处置股东资产、无形资产和其他长期资产的损失（利润表）+固定资产报废损失（利润表）+公允价值变动损失（利润表）+财务费用（利润表）+投资损失（利润表）+递延所得税资产（资产负债表）减少+递延所得税负债（资产负债表）增加+存货（资产负债表）的减少+经营性应收项目（资产负债表）的减少+经营性应付项目（资产负债表）的增加==经营活动产生的现金流量净额••会计上的净利润并不是真金白银，而是以会计准则的眼光拟制出来的概念，经营活动产生的现金流量净额是真金白银的净额，而中间的调整项目不仅包括利润表中的数据还包括资产负债表部分的数据的增减量，这些增减量是年末值与年初值的差额。精确的勾稽关系•这里提到的“模糊”意指数据间不能形成精确的等式关系，但是却能够大致相等或形成比例关系。这类勾稽关系容易体现公司真实的经营情况，可以成为识别财务造假的利器。模糊的勾稽关系模糊的勾稽关系•4.营业收入与应收账款••营业收入与应收账款的比值即应收账款周转率，正常情况下应收账款周转率会保持相应稳定，如果应收账款增幅比例大于营业收入增幅比例，应关注应收账款造假，此外也可能是行业发展呈颓势，下游企业经营状况不良，造成大量的应收。模糊的勾稽关系•5.经营活动产生的现金流量净额与净利润••如前所述，两者间经过一系列的调整可以达成精确的等式关系。抛开精确的等式关系不谈，如果净利润增幅远高于经营活动产生的现金流量净额，应关注与1中相同的情况，也就是说，企业没有赚到真金白银。模糊的勾稽关系•6.营业利润、营业成本与销售费用••正常情况下，三者应为近似比例变动关系，如果营业利润增幅远高于营业成本和销售费用，营业利润造假的可能性就比较高，例如可能通过关联方支付费用的方式降低支出，也可能是虚构了营业收入。模糊的勾稽关系•7.营业收入、营业利润与税费••由于税法规定和会计准则的计量方式有很多不同之处，也因为税收筹划的存在，营业收入、营业利润与税费之间很难形成精确的比例关系。但是，上述不同之处的影响并不是非常大，营业收入、营业利润与税费大体上应当是一种比例关系。如果营业收入、营业利润的增幅远高于税费（特别是增值税与所得税），也可能意味着营业收入与营业利润存在水分，还可能存在偷税漏税等刑事风险。模糊的勾稽关系•8.往来款与营业收入••其他应收款和其他应付款披露的详细程度远不及其它科目，因此其中藏猫腻的可能性也就较高。正常情况下，往来款与公司营业收入存在稳定的比例关系。如果往来款增幅远高于营业收入增幅，应关注这些往来款的真实去向及用途，关注是否存在利益输送、隐藏收入和费用的情况。模糊的勾稽关系•9.货币资金、短期借款、资产与营业收入••如果货币资金过高，且与资产变动不成比例，或者与营业收入变动不成比例，或者是货币资金与短期借款同时位于高值，有可能是货币状况异常，比如银行账户被查封、存单被质押或被关联方占用。模糊的勾稽关系•10.购买商品、接受劳务支付的现金与营业成本••企业的营业成本主要就是购买商品接受劳务的支出加上部分折旧与摊销。排除应付账款变化的影响，如果购买商品、接受劳务支付的现金增幅远高于营业成本，那么就应当关注这部分现金的去向和用途，可能存在虚构营业收入的情况，也可能存在将该部分现金用于其他用途的情况。模糊的勾稽关系•11.投资支付的现金、收回投资收到的现金与金融资产••正常情况下，投资相关现金流与长期股权投资、可供出售金融资产等项目的变动相匹配，如果两者之间关系异常，有可能是投资相关现金用于其他目的。模糊的勾稽关系•12.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金与固定资产••顾名思义，购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金就是用来购买相关资产而支出的现金，如果是用于这一目的，资产负债表中相关的资产科目也应当有所增加，利润表中的折旧与摊销也应当有所增加。如果两者不匹配，则有可能存在改变资金用途的情况。