第六章 政府会计基础知识

1第六章政府会计基础知识2第一节政府会计要素与平衡等式3一、政府会计的基本前提1、会计主体：财政总预算的会计主体是各级政府，行政事业单位会计的主体是各级各类行政事业单位。2、持续运行3、会计分期：分为年度、季度和月份4、货币计量：一般人民币为记账本位币二、政府会计的一般原则1、真实性原则:即客观性原则2、相关性原则：会计信息应当满足预算管理及有关方面对单位财务状况及收支情况的需要。3、可比性原则:不同主体及同一主体前后各期4、一贯性原则：会计核算方法前后各期一致5、及时性原则6、明晰性原则47、实际成本原则（历史成本原则）：各项财产物资按取得时的实际成本计价。8、配比原则：有经营活动的事业单位其经营支出与相关收入相配比。9、重要性原则：重要业务单独反映。10、专款专用原则：不得擅自改变资金用途。11、收付实现制为主原则：除事业单位经营性收支业务核算可采用权责发生制原则外，目前一律采用收付实现制原则。三、政府会计要素与会计平衡等式（一）政府会计要素1、资产由会计主体占有或使用的、能用货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权力。52、负债是指会计主体承担的、能用货币计量、需要用资产偿还的债务。特点：（1）已经发生，并在未来一定时期内必须偿还；（2）有明确的计价或可以估价；（3）有明确的偿还期和债务人。3、净资产：资产与负债的差额。包括结余和各种基金。4、收入：会计主体依法取得的非偿还性资金。5、支出：会计主体所发生的资金耗费或损失以及上下级之间的调拨支出。以上前三个要素构成资产负债表，后两个要素构成收入支出表或预算执行情况表。6（二）政府会计平衡等式静态：资产=负债+净资产动态：收入-支出=结余基本平衡等式：资产+支出=负债+净资产+收入四、政府会计的构成体系1、总预算会计2、行政单位预算会计3、事业单位预算会计4、参与预算执行的国库会计、收入征解会计和基本建设拨款会计等7第二节政府会计基本方法8会计循环简图分录过账试算调整对账结账编表期末会计核算原始凭证记账凭证会计账簿试算平衡表会计账簿会计账簿会计账簿会计报表日常会计核算会计核算9一、政府会计科目与账户政府会计科目分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。政府会计科目可分为总账科目和明细科目。与政府会计科目相对应，政府会计账户可分为总分类账户和明细分类账户。二、政府会计记账原理：借贷记账法“借”表示资产和支出类账户的增加及负债、净资产和收入类账户的减少或转销，“贷”表示资产和支出类账户的减少或转销及负债、净资产和收入类账户的增加。10借方账户名称（会计科目）贷方资产增加额资产减少额支出增加额支出减少额负债减少额负债增加额净资产减少额净资产增加额收入减少或转销额支出的减少或转销额11三、政府会计凭证与账簿（一）会计凭证会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。原始凭证会计凭证记账凭证原始凭证是在经济业务事项发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任，并作为记账原始依据的一种会计凭证。原始凭证的填制要求：1、原始凭证所反映的经济业务必须合法和真实；原始凭证上填列的内容、数字必须真实可靠，符合经济业务的实际情况。122、各种原始凭证的内容必须逐项填写齐全；必须符合手续完备的要求。3、各种原始凭证的书写要用蓝色或黑色墨水，填写支票必须用碳素墨水笔。文字简要，字迹工整、清楚、易于辨认。一式几联的凭证，应当注明各联的用途，套写时，一定要写透。4、凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写、小写金额必须相符，且金额书写必须符合规范要求。5、各种原始凭证不能随意涂改、刮擦、挖补。在凭证填写错误需要更正时，应用红色墨水将错误的文字或数字划线注销，再将正确的文字或数字用蓝色墨水笔写在划线部分的上面，并签字盖章。6、各种原始凭证都必须连续编号，以备查核。如果各种原始凭证已预先印定编号的，在写坏作废时，应加盖“作废”，并妥善保管，不得撕毁。7、各种原始凭证的填制应当及时，并按规定的程序及时送交财会部门，由财会部门加以审核，并据以填制记账凭证。13记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。按其适用的经济业务不同分为：专用记账凭证和通用记账凭证两类；按其填制方式可以分为：复式记账凭证和单式记账凭证。专用记账凭证是专门用于记录某一经济业务的记账凭证。收款凭证专用记账凭证付款凭证转账凭证通用记账凭证是以一种格式记录全部经济业务的记账凭证。14复式记账凭证是将一项经济业务所涉及的应借、应贷的各个会计科目，都集中填列在一张记账凭证上凭证。收款凭证、付款凭证和转帐凭证都属于复式记账凭证。单式记账凭证是将一项经济业务所涉及的每个会计科目分别填制两张或两张以上的凭证。记账凭证的基本内容1、填制凭证的日期；2、凭证的名称和编号；3、经济业务事项摘要；4、会计科目（一级、二级或明细科目)的名称、方向和金额；5、所附原始凭证张数；6、制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款和付款的记账凭证还应当由出纳人员签章。15记账凭证的填制要求1、记账凭证的日期应以财会部门受理经济业务事项日期为准，年、月、日应齐全。2、记账凭证的摘要栏是对经济业务的简要说明，又是登记帐簿的重要依据，必须针对不同性质的经济业务的特点，考虑到登记帐簿的需要，正确填写。3、必须按照会计制度统一规定的会计科目及其核算内容，根据经济业务的性质，编制会计分录，以保证核算口径的一致，便于综合汇总。4、记账凭证所填金额要和原始凭证或原始凭证汇总表一致。5、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一份记账凭证上。6、记账凭证应根据经济业务发生的日期按顺序编制，在一个月内应当连续编号，每月从第1号起编一个连续号，以便分清经济业务事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计帐簿核对，确保记账凭证完整无缺。167、除结账和各正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证，并注明所附原始凭证的张数。8、记账凭证在填制时，如果发生错误，应重新填制，不得在原始凭证上做任何改动。9、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应划线注销，以堵塞漏洞，严密会计核算手续。10、记账凭证填写后，应进行复核和检查，有关人员均要签名和盖章。出纳人员根据收、付款凭证收入款项或付出款项时，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付，出现差错。11、实行会计电算化的单位，采用的机制记账凭证的一般要求，打印出来的机制记账凭证要加盖有关人员印章或签字，以加强审核、明确责任。12、记账凭证每月应按顺序号整理，连同所附的原始凭证加上封面，装订成册保管。17记账凭证的审核1、审核记账凭证是否按已审核无误的原始凭证填制。记录的内容、金额是否与所附的原始凭证一致；所附原始凭证的张数是否与记账凭证所列附件张数相符。2、审核记账凭证所列会计科目、应借、应贷方向和金额是否正确；借贷双方的金额是否平衡；明细科目金额之和与相应的总账科目的金额是否相等。3、审核记账凭证摘要是否填写清楚，日期、凭证编号、附件张数以及有关人员签章等各个项目是否齐全。（二）会计账簿会计账簿是由具有一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地记录一个企业、单位经济业务事项的会计账簿。会计账簿的作用1、可以全面、系统地反映单位经济业务的发生和完成情况2、可以为定期编制会计报表，提供数据资料3、可以为考核政府和行政事业单位经济活动效果，进行会计监督和为会计分析提供依据18会计账簿的分类按照用途分类1、序时账簿序时账簿即日记帐，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。序时账簿按其记录的内容可以分为：（1）普通日记帐：是用来登记各单位全部经济业务的日记帐。（2）特种日记帐：是用来登记某一经济业务发生情况的日记帐。192、分类账簿分类账簿是对全部经济业务进行分类登记的账簿。按其提供核算指标的详细程度不同：总分类账分类账簿明细分类账（1）总分类账（总账），是根据总分类科目开设账户，用来登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资料的分类账簿。（2）明细分类账（明细账），是根据明细分类科目开设账户，用来登记某一经济业务，进行明细分类核算，提供明细核算资料的分类账簿。203、备查账簿备查账簿是对某些在日记账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。按外表形式分类（1）订本式账簿（订本账）：是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。适用于总分类账、现金日记账和银行存款日记账。（2）活页式账簿（活页账）：是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。适用于明细分类账。（3）卡片式账簿（卡片账）：是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，账页可以根据需要随时增添的账簿。适用于：低值易耗品、固定资产等的明细核算。21会计账簿的内容（一）封面封面应写明账簿的名称，如总分类账、现金日记账、材料明细账等。（二）扉页应附账簿使用登记表及科目索引。（三）账页账页是账簿的主要组成部分，用来具体记录经济业务。账页的主要内容：1、账户的名称（总账科目、二级科目或明细科目）；2、登账日期栏；3、凭证种类和号数栏；4、摘要栏（记录经济业务的简明情况）；5、金额栏（记录经济业务的增减变动）；6、总页次和分户页次。22会计账簿的启用（一）启用新的会计账簿，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称（二）填写账簿扉页上的“账簿使用登记表”（三）账簿第一页应设置科目索引，内容包括账户名称、各账户页数（四）应用订本式和活页式账簿的要求会计账簿的登记规则（一）登记账簿的依据——审核无误的会计凭证（二）登记账簿的时间原则：1、总分类账要按照单位所采用的会计核算形式及时登账；2、各种明细分类账，要根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证每天进行登记，也可以定期（三天或五天）登记。注意：现金日记账和银行存款日记账，应当根据办理完毕的收付款凭证，随时逐笔顺序进行登记，最少每天登记一次。23登记账簿的规范要求1、登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，同时记账人员要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，防止漏记、重记和错记的情况发生。2、各种账簿要按账页顺序连续登记，不得跳行、隔页。如发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。3、登记账簿时，要用蓝黑墨水或碳素墨水书写。不得用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔书写。红色墨水只能用于制度规定的下列几种情况：（1）按红字冲帐的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设减少金额栏的多栏式账页中登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数金额；24（4）会计制度中规定用红字登记的其他记录4、记账要保持清晰、整洁，记账文字和数字要端正、清楚、书写规范，一般应占账簿格距的二分之一，以便留有改错的空间。5、凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。现金日记账和银行存款日记账必须每天结出余额。结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字并在余额栏“元”位上用“0”表示。6、每登记满一张账页结转下页时，应当结出本页合计数和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页的摘要栏内注明“转后页”字样，在次页的摘要栏内注明“承前页”字样。7、会计账簿记录发生错误，应根据错误的性质和发现时间的不同，按规定的办法进行更正，不允许用涂改、挖补、刮擦、药水消除字迹等手段更正错误。25总分类账和明细分类账的核对总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额合计总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额合计26错账的更正方法划线更正法1、定义：划线更正法是对账簿记录中的错误文字或者数字，用划红线注销，并作更正的一种方法。2、适用范围：结账之前，账簿记录错误