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第九章非货币性资产交换一、单项选择题1、下列项目中，属于货币性资产的有（）。A、作为交易性金融资产的股票投资B、准备持有至到期的债券投资C、不准备持有至到期的债券投资D、作为可供出售金融资产的权益工具答案:B解析:货币性资产的定义――是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。选项ACD均不符合货币性资产规定的条件。2、甲公司用一项账面余额为600000元，累计摊销为300000元，公允价值为350000元的专利权，与丙公司交换一台账面原始价值为500000元，累计折旧为280000元，公允价值为320000元的机床。甲公司发生相关税费18000元，收到丙公司支付的补价30000元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲企业换入该项设备的入账价值为（）元。A、340000B、350000C、338000D、355000答案:C解析:在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲公司换入设备的成本=换出资产的公允价值350000－收到的补价30000+支付的相关税费18000=338000（元），或=换入资产的公允价值320000+支付的税费18000=338000（元）。3、甲公司用账面价值为165万元，公允价值为192万元的一项长期股权投资和原价为235万元，已计提累计折旧100万元，公允价值128万元的设备一台与乙公司交换其账面价值为240万元，公允价值（计税价格）300万元的库存商品一批，乙公司增值税率为17%。乙公司收到甲公司支付的现金31万元，同时支付相关费用10万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为（）万元。A、192和128B、198和132C、150和140D、148.5和121.5答案:B解析:换入资产入账价值总额=300+51+10－31=330（万元）长期股权投资公允价值所占比例=192/（192+128）=60%固定资产公允价值所占比例=128/（192+128）=40%则换入长期股权投资的入账价值=330×60%=198（万元）换入固定资产的入账价值=330×40%=132（万元）4、A公司以一项固定资产与B公司的一项长期股权投资进行资产置换，A公司另向B公司支付补价3万元。资料如下：①A公司换出：固定资产，原值为30万元，已计提折旧4.50万元，公允价值为27万元；②B公司换出：长期股权投资，账面余额为28.50万元，已计提减值准备6万元，公允价值为30万元；假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。则A公司非货币性资产交换的利得为（）万元。（假定不考虑各种税费）A、1.50B、30C、22.50D、27答案:A解析:借：长期股权投资(27+3)30贷：固定资产清理(30－4.5=)25.5银行存款3营业外收入—非货币性资产交换利得(30－3－25.5)1.55、下列有关非货币性资产交换的核算中，核算正确的是（）。A、非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都要解决换入资产的入账价值和确认换出资产的非货币性资产交换利得或损失的问题B、多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值C、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本D、不具有商业实质的非货币性资产交换中，一般纳税人的增值税对换入或换出资产的入账价值一定无影响答案:C解析:A选项，在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，才需要确认换出资产的非货币性资产交换利得或损失。B选项，涉及多项资产的非货币性资产交换分为四种具体情况，两种具体的分配方法。D选项，不具有商业实质的非货币性资产交换中，一般纳税人的增值税对换入或换出资产的入账价值一定有影响。6、A公司以一台甲设备换入D公司一台乙设备，甲设备的账面原价为80万元，已提折旧30万元，已提减值准备6万元，其公允价值为60万元，A公司另向D公司支付补价4万元；假设该交换具有商业实质，则A公司换入的乙设备的入账价值为（）万元。A、60B、64C、44D、50答案:B解析:A公司换入乙设备的入账价值=60+4=64（万元）。7、A公司以一台设备换入B公司的一项专利权。设备的账面原值为10万元，折旧为2万元，已提减值准备1万元，公允价值5万元。A公司另向B公司支付补价3万元。假设该交换具有商业实质，A公司应确认的资产转让损失为（）万元。A、2B、12C、8D、1答案:A解析:A公司应确认的资产转让损失=（10－2－1）－5=2（万元）。借：固定资产清理7累计折旧2固定资产减值准备1贷：固定资产10借：无形资产－专利权8营业外支出2贷：固定资产清理7银行存款38、甲公司以自己生产经营用的华山牌客车和货车交换乙公司生产经营用的未来牌客车和货车（该交换不具有商业实质），有关资料如下：甲公司换出华山牌客车原值100万元，已计提折旧16万元，公允价值80万元；华山牌货车原值80万元，已计提折旧26万元，公允价值60万元。乙公司换出未来牌客车原值50万元，已计提折旧10万元，公允价值30万元；未来牌货车原值130万元，已计提折旧20万元，公允价值116万元。则甲公司取得的未来牌货车的入账价值为（）万元。A、111B、126C、101.2D、98.8答案:C解析:甲公司换出资产的账面价值=100－16+80－26=138（万元）；换入未来牌货车的入账价值=138×[110÷（40+110）]=101.2（万元）。9、甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司的原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算（具有商业实质），甲公司另向乙公司支付补价90万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率为17%，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出：①库存商品——A产品，账面成本360万元，已计提存货跌价准备60万元，公允价值300万元；②库存商品——B产品，账面成本80万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值60万元。乙公司换出原材料的账面成本413万元，已计提存货跌价准备8万元，公允价值450万元，则甲公司取得的原材料的入账价值为（）万元。A、511.20B、434.7C、373.5D、405答案:B解析:（300+60）+90+（300×17%+60×17%）－450×17%=434.7（万元）。10、在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占（）的比例低于25%确定。A、换出资产公允价值B、换出资产公允价值加上支付的补价C、换入资产公允价值加补价D、换出资产公允价值减补价答案:B解析:在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例低于25%确定。其计算公式为：支付的补价÷（支付的补价+换出资产公允价值）25%。11、以下交易形式中，属于非货币性资产交换的是（）。A、以应收票据与固定资产交换B、以固定资产与无形资产交换C、以准备持有至到期的债券投资与股权投资交换D、以无形资产与准备持有至到期的债券投资交换答案:B解析:准备持有至到期的债券投资属于货币性资产。12、甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（）。A、以公允价值为270万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价75万元B、以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万的一项专利权，并收到补价80万元C、以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价160万元D、以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元答案:A解析:“选项A”，75÷（270+75）=21.74%，小于25%；“选项B”，80÷（200+80）=28.57%，大于25%；“选项C”，160÷（320+160）=33.33%，大于25%；“选项D”，属于货币性交易。通过计算和分析，“选项A”属于非货币性资产交换。13、甲乙公司无关联关系。2006年5月甲公司以一批库存商品换入乙公司一台设备，并收到对方支付的补价42.5万元。该批库存商品的账面价值为200万元，公允价值为250万元，适用的增值税税率为17%；乙公司设备的原值为300万元，已提折旧60万元，公允价值250万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同。甲公司换入设备的入账价值和该项交易对损益的影响是（）万元。A、292.5，50B、250，50C、260，10D、250，10答案:B解析:甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同，判断为具有商业实质，甲公司换入设备入账价值＝换出资产公允价值250＋增值税销项42.5－收到补价42.5＝250万元，对损益的影响=250－200=50万元14、应用上题条件，乙公司换入存货的入账价值和该项交易对损益的影响是（）万元。A、292.5，50B、250，50C、260，10D、250，10答案:D解析:乙公司换入存货的入账价值=换出资产公允价值250+支付补价42.5－增值税进项42.5=250万元，对损益的影响=250－（300－60）=10万元（收益）15、甲乙公司无关联关系。甲公司以持有的对A公司的长期股权投资交换乙公司一项房产，甲公司对A公司的长期股权投资成本1000万元，按成本法核算，已经计提减值准备200万元，乙公司房产原值1500万元，已经计提折旧500万元，已经计提减值准备100万元，甲公司向乙公司支付补价100万元，完成该项非货币性资产交换后双方未来现金流量的现值与交易前明显不同，但是由于没有同类资产活跃交易市场且无法正确判断交易资产公允价值，乙公司换入资产入账价值和交易损益分别是（）万元。A、900，100B、900，0C、800，0D、800，100答案:C解析:本题虽然具有商业实质，但是公允价值不能可靠计量，所以需要按账面价值计价，换入资产入账价值=换出资产账面价值+支付补价=（1500－500－100）－100=800万元，按照账面价值计价不确认交易损益。16、下列各项中，属于货币性资产的是（）。A、无形资产B、股权投资C、应收账款D、不准备持有至到期的债券投资答案:C解析:货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。17、在交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，下列说法不正确的是（）。A、非货币性资产交换不能确认损益B、换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出C、换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益D、收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本答案:A解析:非货币性资产交换应该确认资产转让损益。18、在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占（）的比例低于25%确定。A、换出资产公允价值B、换出资产公允价值加补价C、换入资产公允价值减补价D、换出资产公允价值减补价答案:A解析:收到补价的企业，应按照收到的补价与换出资产公允价值的比例低于25%确定。二、多项选择题1、下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（）。A、以固定资产换入股权投资B、以银行汇票购买原材料C、以银行本票购买固定资产D