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中级财务会计习题与案例东北财经大学出版社参考答案及选解第十四章财务报告（一）单项选择题1.A【解析】2008年的营业利润=1000-600-（20+50+10+70-80-40）+25-15=380（万元）2.B【解析】该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额=28+21+36=85（万元）3.A4.C5.C6.D【解析】如果企业处于非持续经营状态下，财务报表的列报基础不是以持续经营为列报基础。7.D8.A9.A【解析】销售商品、提供劳务收到的现金=1000+170+（100-150）+（10-50）=1080（万元）10.C【解析】购买商品、接受劳务支付的现金=1800+800-100=2500（万元）11.A12.B13.B14.B【解析】支付的其他与经营活动有关的现金=2200-（950+25+420+200+150）=455（万元）15.C16.C17.B18.B19.A20.B（二）多项选择题1.AB2.ABC3.ACD4.ABCDE5.CDE6.ABCD7.ACE8.ACDE9.CE10.ABDE11.ABE12.ACE13.BCDE14.AC15.AC16.ABCDE17.BC18.AB19.AB20.AC21.CD22.ABCDE23.BD24.CDE（三）判断题1．×2．×3．×4．×5．×6．√7．√8．×9．√10．√11.√12√13.√14.√15.×16.√17.√18.√19.×20.×21.√22.×23.√24.×25.×26.√27.√28.√29.×30.×（四）计算及账务处理题1．819000+51000+180000+272500=1322500（元）2．1250000+212500+（246000－66000）+（299100－598200）－（1800－900）－20000=1322500（元）3．（1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=400万元（2）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额=13－2=11（万元）4.购买商品、接受劳务支付的现金=150000+25500+99800+16966+100000=392266（元）5．（1）（100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）－（80000+30000+45000）=2345000（元）（2）500000元（3）20000+300000-15000=305000（元）6．（1）借款所收到的现金=240+460=700（万元）（2）偿还债务所支付的现金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（万元）7．分配股利、利润和偿付利息所支付的现金=（40-25）+（30-0）=45（万元）8．支付的其他与经营活动有关的现金项目的金额=2200-950-25-420-350=455（万元）9．支付的各项税费=20000+500000-10000=510000（元）10．收回投资所收到的现金=（100+5）+（200+6）=311（万元）11．营业利润=1000-680-30-50-19+40-70-80=111（万元）12.（1）编制甲企业经济业务的有关会计分录。①借：原材料308应交税费——应交增值税（进项税额）51管理费用0.2贷：应付票据351银行存款8.2②借：长期股权投资720贷：主营业务收入600应交税费——应交增值税（销项税额）102营业外收入18借：主营业务成本470存货跌价准备30贷：库存商品500借：长期股权投资40贷：投资收益40③借：应收账款234贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本150贷：库存商品150借：销售费用2贷：预计负债2④借：固定资产清理126累计折旧74贷：固定资产200借：银行存款180贷：固定资产清理180借：固定资产清理54贷：营业外收入54⑤借：银行存款80持有至到期投资减值准备44贷：持有至到期投资109投资收益15⑥借：固定资产660无形资产420银行存款70贷：其他业务收入1150借：其他业务成本1230贷：投资性房地产——成本1000——公允价值变动230借：公允价值变动损益230贷：其他业务收入230借：管理费用（420÷5×1÷12）7贷：累计摊销7⑦借：应付票据20贷：银行存款20⑧借：管理费用98贷：累计折旧98（2）计算甲企业12月份的应交所得税及相关的递延所得税。应确认的递延所得税资产=-30×25%（事项②）+2×25%（事项③）-44×25%（事项⑤）=-18（万元）（转回）应确认的递延所得税负债=-430（事项⑥）×25%=-107.5（万元）（转回）【注】甲公司2008年12月业务⑥中要注意投资性房地产税法上折旧问题，此题中投资性房地产账面价值为1230万元，计税基础为800万元，处置时转回的应纳税暂时性差异为430万元。应交所得税=[119.8–30（事项②）+2（事项③）-44（事项⑤）+430（事项⑥）]×25%=119.45（万元）借：所得税费用29.95递延所得税负债107.5贷：应交税费——应交所得税119.45递延所得税资产18借：利润分配—提取法定盈余公积8.99贷：盈余公积8.99（注：分录中单位为万元）（3）编制资产负债表和利润表（见表14—1、表14—2）。表14—1资产负债表编制单位：甲企业2008年12月31日单位：万元资产期末余额负债及所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金2702.8短期借款300应收票据30应付票据831应收账款432应付账款330其他应收款200应付利息—存货840.5应交税费316.45流动资产合计4205.3流动负债合计1777.45非流动资产：非流动负债：持有至到期投资—长期负债1000长期股权投资760预计负债2投资性房地产—递延所得税负债—固定资产26302非流动负债合计1002续表资产期末余额负债及所有者权益期末余额无形资产413负债合计2779.45递延所得税资产0.5所有者权益：非流动资产合计27475.5实收资本28000资本公积532盈余公积29.49未分配利润339.86所有者权益合计28901.35资产总计31680.8负债及所有者权益总计31680.8表14—2利润表编制单位：甲企业2008年12月单位：万元项目本期金额一、营业收入2180（600+200+1150+230）减：营业成本1850（470+150+1230）营业税金及附加0销售费用2管理费用105.2（0.2+7+98）财务费用0资产减值损失0加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）-230投资收益（亏损以“-”号填列）55（40+15）二、营业利润（亏损以“-”号填列）47.8加：营业外收入72（18+54）减：营业外支出0三、利润总额（亏损以“-”号填列）119.8减：所得税费用29.95四、净利润（净亏损以“-”号填列）89.8513.编制的现金流量表见表14—3。表14—3现金流量表编制单位：华联公司2008年单位：元项目金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金753000收到的税费返还—收到其他与经营活动有关的现金—经营活动现金流入小计753000购买商品、接受劳务支付的现金366500支付给职工以及为职工支付的现金189000支付的各项税费102000支付其他与经营活动有关的现金17500经营活动现金流出小计675000经营活动产生的现金流量净额78000二、投资活动产生的现金流量续表项目金额收回投资收到的现金18000取得投资收益收到的现金—处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额58000处置子公司及其他营业单位收到的现金净额—收到其他与投资活动有关的现金—投资活动现金流入小计76000购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金317000投资支付的现金13000取得子公司及其他营业单位支付的现金净额—支付其他与投资活动有关的现金—投资活动现金流出小计330000投资活动产生的现金流量净额－254000三、筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金265000取得借款收到的现金—收到其他与筹资活动有关的现金—筹资活动现金流入小计265000偿还债务支付的现金70000分配股利、利润或偿付利息支付的现金37000支付其他与筹资活动有关的现金—筹资活动现金流出小计107000筹资活动产生的现金流量净额158000四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额－18000现金流量表补充资料：将净利润调节为经营活动现金流量：净利润201000加：资产减值准备—固定资产折旧21500无形资产摊销—长期待摊费用摊销—处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“-”号填列）－3000固定资产报废损失—财务费用10000投资损失（收益以“-”号填列）－3000递延所得税资产减少（增加以“-”号填列）—递延所得税负债增加（减少以“-”号填列）—存货的减少（减：增加）－85000经营性应收项目的减少（减：增加）13000经营性应付项目的增加（减：减少）－76500经营性活动产生的现金流量净额78000（1）销售商品、提供劳务收到的现金=738000（营业收入）+0（增值税销项税额）（题目已经说明不考虑流转税）+（54000-39000）（应收账款的减少额）=753000（元）。（2）收到的税费返还反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。本题中没有收到返还的各种税费，应为0。（3）收到的其他与经营活动有关的现金项目是0。（4）购买商品、接受劳务支付的现金=360000（营业成本）-165000（其中包含的工资费用）（工资费用应当是计入到“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中）+（165000-80000）（本期存货的增加额）+（49500-93000）（应付账款的减少额（年初数-期末数））+（120000-0）（应付票据的减少额）+10000（火灾造成的存货损失额）（火灾造成的存货损失，导致期末存货减少，在计算本期存货的增加数时导致少计了，但该部分存货购入时确实是支付了现金的，所以在计算购买商品、接受劳务支付的现金时，要调增）=366500（元）。（5）支付给职工以及为职工支付的现金=165000（计入营业成本的薪酬）+24000（计入管理费用的薪酬）=189000（元）。因为资产负债表中没有应付职工薪酬项目，说明没有尚未支付的工资，所以题目中的工资费用是已经支付了的。（6）本题不考虑各种流转税，因此支付的各项税费项目中只有所得税，利润表中给出了所得税的金额为102000元，应交税费科目无余额，因此支付各项税费的项目金额为102000元。（7）支付的其他与经营活动有关的现金=12500（支付的其他费用）+5000（支付的备用金）=17500（元）。（8）收回投资收到的现金=18000元（出售交易性金融资产所收到的现金）（包括成本15000元和出售所产生的投资收益3000元）。（9）取得投资收益收到的现金=0。（10）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额和补充资料中的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）”：见资料（3）中的说明，固定资产处置价格为58000元，已收到现金，这是处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额。而该固定资产原价60000元，已计提折旧5000元。账面净值=60000－5000=55000（元）收到了58000元。获得收益=58000－55000=3000（元）因此处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失为－3000元。（11）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金：见资料（4）中的本年度购入固定资产价款317000元，以银行存款支付。（12）投资所支付的现金：见资料（5）本年度购入交易性金融资产，支付价款13000元。（13）吸收投资收到的现金：见资料（7）本年度新发行