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中级财务会计习题与案例东北财经大学出版社参考答案及选解第四章金融资产（一）单项选择题1.B2.C3.A4.B5.A【解析】资产负债表日，交易性金融资产按公允价值计量。因此，甲公司股票在资产负债表上应列示的金额为其公允价值600万元。6.B7.A【解析】交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利，应将其单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。本题中，G公司股票的初始确认金额＝20000×（3.60－0.20）＝68000（元）8.B【解析】交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应将其单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。本题中，甲公司债券的初始确认金额＝108－6－0.2＝101.8（万元）9.C【解析】交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。本题中，乙公司债券的初始确认金额＝210－0.5＝209.5（万元）10.C11.A12.B13.C14.B【解析】交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。本题中，交易性金融资产的处置损益＝80000－75000－2000＝3000（元）15.D【解析】交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。本题中，甲公司股票的初始确认金额＝206－6＝200（万元）甲公司股票公允价值变动＝280－200＝80（万元）甲公司股票处置时的账面余额＝200＋80＝280（万元）甲公司股票处置损益＝300－280＝20（万元）处置甲公司股票时应确认的投资收益＝20＋80＝100（万元）16.C【解析】企业通过交易性金融资产获得的投资收益包括持有期间已确认的投资收益、持有期间已确认的累计公允价值变动净损益、处置损益三部分（应扣减初始确认时计入当期损益的相关税费）。本题中，甲公司股票的初始确认金额＝305－5＝300（万元）甲公司股票公允价值变动＝360－300＝60（万元）甲公司股票处置时的账面余额＝300＋60＝360（万元）甲公司股票处置损益＝380－360＝20（万元）通过甲公司股票获得的投资净收益＝20＋60－1＝79（万元）由于20×8年4月30日收到的现金股利属于购买股票价款中所包含的现金股利，不确认为投资收益，因此，A公司通过甲公司股票获得的投资净收益包括处置甲公司股票时确认的处置损益20万元和累计公允价值变动净损益60万元再扣减初始确认时计入当期损益的相关税费1万元，共计79万元。17.C【解析】资产负债表日，交易性金融资产按公允价值计量。因此，甲公司债券在资产负债表上应列示的金额为其公允价值540万元。18.C【解析】企业处置交易性金融资产时确认的投资收益包括处置损益和持有期间已确认的累计公允价值变动净损益两部分。本题中，甲公司债券的初始确认金额=650-36-2=612（万元）甲公司债券公允价值变动=620-612=8（万元）甲公司债券处置时的账面余额=612+8=620（万元）甲公司股票处置损益＝625－620＝5（万元）处置甲公司债券时应确认的投资收益=5+8=13（万元）至于20×9年1月10日收到的甲公司债券20×8年度利息36万元应于付息日（20×8年12月31日）确认为投资收益。19.C【解析】企业通过交易性金融资产获得的投资收益包括持有期间已确认的投资收益、持有期间已确认的累计公允价值变动净损益、处置损益三部分（应扣减初使确认时计入当期损益的相关税费）。本题中，甲公司债券的初始确认金额＝215－12－0.5＝202.5（万元）甲公司债券公允价值变动＝204－202.5＝1.5（万元）甲公司债券处置时的账面余额＝202.5＋1.5＝204（万元）甲公司债券处置损益＝207－204＝3（万元）A公司通过甲公司债券获得的投资净收益＝12＋1.5＋3－0.5＝16（万元）20.D21.C【解析】持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。本题中，甲公司债券的初始确认金额＝1600－90＝1510（万元）22.B23.A24.A【解析】“持有至到期投资——成本”明细科目反映持有至到期投资的面值。25.D【解析】“持有至到期投资——利息调整”明细科目反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额。本题中，持有至到期投资初始确认金额＝85200－80000×5%＝81200（元）利息调整金额＝81200－80000＝1200（元）26.B【解析】甲公司债券的初始确认金额＝1535－90＝1445（万元）27.B【解析】在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没有发生减值损失的情况下，其摊余成本为初始确认金额减去（或加上）利息调整累计摊销额。本题中，甲公司债券初始确认金额＝1095－60＝1035（万元）甲公司债券摊余成本＝1035－（1000×6%－1035×5%）＝1026.75（万元）28.B【解析】利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率＝（2190－120）×5%＝103.5（万元）29.C【解析】利息调整初始金额（借方）＝（1095－60）－1000＝35（万元）20×8年12月31日摊销金额＝1000×6%－1035×5%＝8.25（万元）摊销后利息调整余额＝35－8.25＝26.75（万元）30.C【解析】在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没有发生减值损失的情况下，其摊余成本为初始确认金额减去（或加上）利息调整累计摊销额。本题中，甲公司债券初始确认金额＝1020－60＝960（万元）甲公司债券摊余成本＝960＋（960×7%－1000×6%）＝967.2（万元）31.D【解析】利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率＝（2038－120）×7%＝134.26（万元）32.A【解析】利息调整初始金额（贷方）＝1000－（1020－60）＝40（万元）20×8年12月31日摊销金额＝960×7%－1000×6%＝7.2（万元）摊销后利息调整余额＝40－7.2＝32.8（万元）33.B34.B【解析】利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率＝9700×6%＝582（万元）35.D【解析】到期一次还本付息债券到期时的账面价值＝债券面值＋应计利息＝70000＋70000×5%×3＝80500（元）36.C37.B38.A【解析】持有至到期投资在资产负债表上列示的金额为其账面价值扣除将于1年内到期的投资后的金额。其中，持有至到期投资的账面价值是指持有至到期投资的账面余额减去已经计提的减值准备。本题中，持有至到期投资账面价值＝60000－5000＝55000（元）持有至到期投资在资产负债表上列示的金额＝55000－10000＝45000（元）39.D【解析】由于持有至到期投资在20×7年12月31日资产负债表中填列的金额为3000万元，而将于20×8年内到期的投资金额为800万元、20×7年12月31日已计提的持有至到期投资减值准备累计金额为150万元（200－50），因此，持有至到期投资20×7年12月31日的账面余额为3950万元（3000＋800＋150）。由于本题中20×8年度内持有至到期投资的变化只有当年收回的已到期债券800万元，因此，20×8年12月31日持有至到期投资的账面余额为3150万元（3950－800），从而20×8年12月31日资产负债表中持有至到期投资项目应填列的金额为2450万元（3150－200－500）。40.A41.C42.A43.C44.C45.A46.C47.A48.C49.D50.B【解析】可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额。本题中，G公司股票初始确认金额＝20000×（3.60－0.20）＋300＝68300（元）51.D【解析】甲公司债券的初始确认金额＝1530＋5＝1535（万元）52.A【解析】可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入所有者权益。53.C【解析】企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，应以该投资在重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账金额。54.D【解析】企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应将其账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。55.B【解析】企业接受抵债取得的资产，应按该资产的公允价值对其确认入账。本题中，可供出售金融资产的初始确认金额＝10000×1.90＝19000（元）56.B57.A58.C【解析】可供出售权益工具投资收益＝可供出售权益工具投资摊余成本×实际利率＝（1100＋4）×8%＝88.32（万元）59.A【解析】利息调整初始金额（贷方）＝1200－（1100＋4）＝96（万元）20×8年12月31日摊销金额＝（1100＋4）×8%－1200×6%＝16.32（万元）摊销后利息调整余额＝96－16.32＝79.68（万元）60.C61.D【解析】资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如为可供出售债务工具投资，则指摊余成本）的差额，为公允价值变动收益；可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额的差额，为公允价值变动损失。可供出售金融资产的公允价值变动损益应计入所有者权益。本题中，甲公司债券摊余成本＝（1100＋4）＋[（1100＋4）×8%－1200×6%]＝1120.32（万元）甲公司债券公允价值变动损失＝1120.32－1080＝40.32（万元）62.D【解析】可供出售金融资产持有期间获得的现金股利应确认为投资收益，出售可供出售金融资产时原计入资本公积的贷方差额应转入处置当期投资收益，出售可供出售金融资产收到的价款高于其账面余额的差额应确认为处置收益，而可供出售金融资产在资产负债表日公允价值与其账面价值的差额应计入资本公积。63.C64.B65.D【解析】当年应计提的坏账准备金额＝200000×1%＋500＝2500（元）66.D【解析】计提坏账准备后应收账款的账面价值＝800000－800000×1%＝792000（元）67.A【解析】20×6年计提的坏账损失＝2000000×1%＝20000（元）20×7年计提的坏账损失＝4000000×1%－（20000－30000）＝50000（元）20×6年计提的坏账损失＝3500000×1%－（40000＋20000）＝－25000（元）3年计提的坏账损失累计金额＝20000＋50000－25000＝45000（元）68.C69.D70.C71.B72.A73.B74.C75.D76.D（二）多项选择题1.ACDE2.AC【解析】取得投资时支付的相关税费，应借记“投资收益”科目；持有期间获得的现金股利，应贷记“投资收益”科目。取得投资时支付的价款中包含的现金股利，应作为应收项目单独入账，不计入投资成本，也不确认投资收益；持有期间获得的股票股利，只作备忘记录，也不确认投资收益；持有期间发生的公允价值变动损益，应借记或贷记“公允价值变动损益”科目，