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第二章货币资金与应收账款第一节货币资金•一、现金•二、银行存款•三、其他货币资金管理长短款备用金结算方式银行存款余额调节表的编制“票”的核算（二）库存现金1、定义广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。2、会计处理（1）账户设置现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。如果发生不相等的情况，该如何处理？（2）现金一般业务核算经济交易与事项账务处理方法收到现金借：库存现金贷：资产、负债、收入等科目支出现金借：费用、负债、资产等科目贷：库存现金备用金交易与事项账务处理方法拨付备用金借：备用金（其他应收款）贷：库存现金、银行存款报销备用金借：管理费用等贷：库存现金、银行存款（3）现金清查核算现金长款（库存现金账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：库存现金借：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损益借：管理费用（无法查明原因）贷：库存现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益现金管理1、现金的使用范围(1)职工的工资、津贴。(2)个人的劳务报酬。(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。(6)出差人员必须随身携带的差旅费。(7)结算起点(现行会计实务中为1000元)以下的零星开支。(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2、库存现金的限额•为了加强现金管理，保证各单位日常零星开支的需要，《现金管理暂行条例》规定，凡在银行开户的单位，银行根据实际需要，核定3天～5天日常零星开支所需的库存现金限额；边远地区和交通不便地区的开户单位，可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。日常零星开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。•企业需要增加或减少库存现金限额时，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。3、现金的日常收支控制●企业的现金收入应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。●企业不得擅自坐支现金。●企业从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本企业会计部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付。二、银行存款1、银行账户分类（了解）基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户2、银行结算方式三票（支票、银行汇票和银行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）。（1）银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付）①有效期：1个月（超期作废、钱存户头）②异地使用③可以背书转让④记名（2）银行本票结算方式①有效期：2个月②用于同城或同一票据交换区域的款项支付③可以背书转让④记名（3）商业汇票①是一种期票（未到期不能收付）②商业承兑汇票+银行承兑汇票③有效期：最长不超过6个月④可以申请贴现，可以背书转让、记名⑤同城或异地（4）支票①现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账）②有效期：不超过10天③用于同城结算④不能签发空头支票，或与银行预留印签不符（5）汇兑①用于异地结算②电汇+信汇（6）委托收款①用于同城或异地结算②不用于大额交易付款单位开户银行付款单位收款单位收款单位开户银行⑶持汇票交收款单位⑴将款送存银行申请签发汇票⑵签发汇票⑷将汇票送交银行⑹通知票款入账⑸传送汇票、清算票款银行汇票结算流程⑺通知余款入账付款单位开户银行付款单位收款单位收款单位开户银行⑶持本票交收款单位⑴将款送存银行申请签发本票⑵签发支票⑷办理转账送交本票⑹通知收款⑸通知清算票款银行本票结算流程付款单位开户银行付款单位收款单位收款单位开户银行⑶将支票交收款单位⑴将款项送存银行申请签发支票⑵签发支票⑷支票送交银行进账⑺通知收款⑸转账支票⑹划转款项转账支票结算流程付款单位开户银行付款单位收款单位收款单位开户银行⑴收款人或付款人签发由付款人承兑的汇票交收款人⑸通知付款⑷汇票到期前将票款送存银行⑵汇票到期委托收款⑺通知票款入账⑶传递汇票办理收款⑹划转票款商业承兑汇票结算流程付款单位开户银行付款单位收款单位收款单位开户银行⑶持票人将银行承兑汇票及解讫通知书交收款人⑴承兑汇票向银行申请⑵签订协议签发承兑汇票⑷汇票到期委托收款⑺通知票款入账⑸传递票款办理收款⑹划转款项银行承兑汇票结算流程付款单位开户银行付款单位收款单位收款单位开户银行⑵划拨资金（信汇或电汇）⑴委托银行办理汇款⑶通知汇款已入账汇兑结算流程⑷传递收据、发票等付款单位开户银行付款单位收款单位收款单位开户银行⑴提供商品或劳务⑶银行受理⑺通知收款⑷通知付款⑸同意付款⑶传送凭证⑹划转款项委托收款结算流程⑵委托收款（7）托收承付①用于异地结算②先发货、后收款③起点10000（8）信用卡①用于同城或异地结算②单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金③允许善意透支，不得恶意透支（9）信用证①用于国际贸易领域的结算②有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的银行结算方式的归纳同城支票、银行本票异地汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证同城、异地均可信用卡、委托收款、商业汇票各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。1、核对账目总帐日记帐账账核对不符错帐更正账实核对不符银行存款余额调整表银行对帐单三、未达账项的处理银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额＋企收，银未收＋银收，企未收－企付，银未付－银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。三、其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存数、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。（一）其他货币资金的核算其他货币资金＋－企业实际持有的其他货币资金数额本科目下应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等明细科目。㈠外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。1、将款项通过银行汇往外地开立采购专户时：借：其他货币资金—外埠存款贷：银行存款2、采购员购入材料后持发票等报销凭证报销时：借：材料采购（或原材料科目）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—外埠存款3、付完结束采购专户，多余的外埠存款转回开户行时：借：银行存款贷：其他货币资金—外埠存款㈡银行汇票存款银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发给其持往异地采购商品时办理结算或支取现金的票据。银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。会计处理如下：1、付款方向银行申请取得由银行签发的银行汇票时：借：其他货币资金—银行汇票贷：银行存款2、付款方持银行汇票向收款方购入货物时：付款方：借：材料采购（或原材料科目）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—银行汇票收款方：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）3、付款方将结算后的余款或因汇票逾期等原因而收到退回的票款转入存款户时：借：银行存款贷：其他货币资金—银行汇票四、货币资金的管理与内部控制1、货币资金的性质现金银行存款其他货币资金货币资金流动性特点2、货币资金的内部控制货币资金的授权批准控制职务分离控制凭证稽核控制货币资金定期盘点与核对控制一、应收票据应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业承兑汇票银行承兑汇票带息商业汇票不带息商业汇票第二节应收款项1、特点：（1）同城异地均可使用（2）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。（3）允许背书转让和贴现所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。（3）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过6个月。（一）应收票据的核算1、不带息票据不带息票据的到期价值等于票据的面值。借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500例：A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款50000元，增值税8500元。按合同约定3个月以后付款，B公司交给A企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额58500元。借：银行存款58500贷：应收票据58500若票据到期，B公司无力还款。借：应收账款58500贷：应收票据58500取得票据到期收到款项到期不能收到款项不带息票据分录模式借：应收票据贷：主营业务收入贷：应交税费—应交增值税（销项税额）借：银行存款借：应收账款贷：应收票据贷：应收票据到期收到到期未能收到贷方也可能是应收账款2、带息票据应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限带息票据的到期价值=面值+利息注意：1)利率一般是年利率，期限有按月表示和按日表示两种。月：应收票据利息=应收票据票面金额×票面年利率/12×期限（月）日：应收票据利息=应收票据票面金额×票面年利率/360×期限（天）2)票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。（例：）3)票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。，算头不算尾或算尾不算头。例：3月20日签发，60天，则到期日是：算尾：60-（11+30）=19算头：60-（12+30）=18，则到期日为18+1=19例：某企业2012年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税为17000元收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为10%。作出收到、期末、票据到期的会计分录（1）借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000（2）带息应收票据在期末时应计提利息，增加应收票据的账面价值，同时计入财务费用。年末应计提利息=117000×10%×4÷12=3900借：应收票据3900贷：财务费用3900（3）票据到期收回货款票据到期值=117000×（1+10%÷12×6）=122850借：银行存款122850贷：应收票据120900（117000+3900）财务费用1950如果没有收到货款？假设该票据没有经过12月31号应该怎样处理？想一想：如果是银行承兑汇票，处理有什么不同带息票据核算分录１.收到借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）２.中期期末或年度终了计提利息时：利息＝面值×利率×期限借：应收票据贷：财务费用３.到期借：银行存款借：应收账款贷：应收票据贷：应收票据财务费用财务费用到期收到到期未能收到贷方也可能是应收账款另一种情况3、应收票据贴现的核算贴现实质上是融通资金的一种形式，即票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后，扣减贴现利息，将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。•1）贴现的计算•票据到期值=面值×(1+利率×期限)贴息=票据到期值×贴现率×贴现期贴息净额=票据到期值－贴息重点•一、终止确认的情形：1.带息商业汇票借：银行存款（到期值—贴现息）财务费用（倒挤）贷：应收票据（面值/票面金额）其中到期值=票据面值＋票据面值×票面利率×票据期限通过这个处理可以看出，银行存款数是到期值—贴现息，而贷记的应收票据金额是面值，所以说此时的财务费用与贴现息是不相等的。•2.不带息商业汇票借：银行存款（面值—贴现息）财务费用（倒挤）贷：应收票据（面值/票面金额）其中到期值=票据面值可以看出，此时的银行存款数是面值—贴现息，而贷记的应收票据金额是面值，所以说此时的财务费用与贴现息是相等的。•二、不终止确认的情形：1.带息商业汇票借：银行存款（到期值—贴现息）短期借款—利息调整（倒挤）贷：短期借款（到期值