9 加拿大和澳大利亚税制

第9章加拿大和澳大利亚税制9.1加拿大税制加拿大属于高收入的国家，2010年人均国内生产总值为39171美元，在全世界排第十三位。加拿大拥有繁荣、开放和稳定的经济体系。加拿大经济增长的主要驱动力却是知识、创新和技术。服务业、高科技、信息和通信技术以及航空、生物技术、微电子和环境技术是经济增长的主要引擎。对外贸易是加拿大发展的关键因素。加拿大是全世界最具竞争力的国家之一。9.1.1加拿大税制概览加拿大税制的历史演变加拿大的税收管理体制加拿大税制体系结构及其特点9.1.2加拿大主要税种的征收制度1.个人所得税（1）纳税人：加拿大居民和非居民加拿大居民个人是指该人与加拿大之间有持续的关系。非常重要的因素是住宅关系，包括个人为从事职业而居住的住所，以及个人配偶及受抚养（赡养）人居住的住所。第二个因素是社会、经营关系以及个人财产，包括俱乐部和宗教组织的会员身份、驾驶执照、机动车注册以及医疗保险范围。但是与是否拥有其他国家税法规定的公民身份、户籍和居民身份无关。通常，在加拿大拥有自己和家庭固定住所的个人被视为加拿大居民。在一个公历年度内，在加拿大临时居住183天以上的非居民个人，将被视为整个年度的居民，并在加拿大就其来自全世界的所得纳税。（2）征税对象、税率（指数化调整）2011年联邦个人所得税税率2012年联邦个人所得税税率各级临界点比2011年增加了2.8%2011年省或属地个人所得税税率（3）应纳税所得额和应纳税额的计算雇员毛所得资本利得和投资所得雇员商业扣除非商业费用个人宽免额（指数化调整）2.公司所得税（1）纳税人和征税对象加拿大居民公司及非居民公司。加拿大居民公司应就其来源于全球的所得缴纳加拿大公司所得税。加拿大非居民公司应就其在加拿大境内进行经营的所得，以及处置加拿大应税财产获得的资本利得缴纳所得税。（2）税率居民公司通常要就他们的全球所得缴纳基本税率为38％的联邦税。对非居民公司在加拿大取得的所得也要征收相同税率的联邦税。对在加拿大各省或属地范围内取得的所得，联邦公司税的税率可以降低10％，即联邦基本税率实际为28%，其原因是这些所得还要缴纳省或属地的公司所得税。来源于外国管辖区的所得，联邦公司所得税的税率不能降低，只能按照38%的基本税率纳税，但是通常无需缴纳省或属地的公司所得税。对在加拿大各省或者属地范围内取得的所得，2007年联邦公司所得税其适用的税率可以再降低7％（7个百分点），因此，他们适用的联邦公司所得税的税率为21%。联邦公司所得税的税率申请小企业扣除的加拿大人控股的私人公司的税率为:2008年1月1日前为12％,2008年1月1日起为11％。联邦公司所得税的税率逐年减小为:2008年1月1日起为19.5％。2009年1月1日起为19％。2010年1月1日起为18％。2011年1月1日起为16.5％。2012年1月1日起为15％。省或属地的公司所得税税率通常有两档，高税率和低税率。（不同的地方在不同的年份调整税率）低税率通常适用于符合联邦小企业扣除资格的项目收入。小企业扣除有一定的业务限制。有些省或属地的业务限制与联邦一致，有些不一致。3.应纳税所得额和应纳税额的计算存货计价资本利得公司间支付的股息外国所得股票股息折旧和折耗矿业、石油和天然气活动通常，各省都要对矿物开采、石油和天然气产品征收矿业税和特许权使用费。尽管从税收意义上讲，这些行业的上述税和费是不能扣除，但是在计算联邦所得税时，它们却能享受一种特殊扣除（可以称为“自然资源减免”），数额等于在扣除利息和开发费用之前计算出来的自然资源利润的25%。根据联邦政府的修正案，2007年取消该项扣除。亏损结转净营业亏损通常可以向前结转3年，向后结转20年。（2007年度开始发生的亏损）对外国关联企业的支付利息税收扣除科学研究费用其它3.商品劳务税（增值税）在加拿大，对大多数商品和劳务都要征收增值税。根据该税制的规定，由企业向消费者收取，税额等于应纳税货物与劳务的售价乘以商品与劳务税的税率，2006年税率为7％，2006年7月1日之后降低至6%，目前为5%。但是，凡进行了商品与劳务税登记的企业，因购买用于应纳税商业活动的商品和劳务而缴纳的商品劳务税税额，可以申请抵扣或退税。9.1.2.4其他主要税种销售税社会保障税自然资源税土地和财产税2010年7月1日后各省或属地的商品劳务税（GST）或协调的销售税（HST）税率社会保障税向加拿大养老金计划缴纳的养老保险单位：加元失业保险单位：加元9.1.3加拿大的税收征收管理加拿大税务机构是一个多层次的庞大系统。加拿大的10个省和2个地区有其各自的税务机构。另外，地方政府也有自己相应的一套税务机构。加拿大税收法制健全，税收征管有明确的法律规范。9.1.4加拿大税制改革趋势加拿大80年代、90年代都进行了税制改革。近期，加拿大新的保守党政府又将对公司所得税采取新的改革措施，其主要内容有：1、降低公司所得税税率2、废除联邦公司资本税3、废除公司附加税－2008.1.1起4、对小型企业的优惠5、增加公司亏损结转的弥补年度6、准许某些公司使用外币申报纳税9.2澳大利亚税制9.2.1澳大利亚税制概览1.澳大利亚税制的历史演变2.澳大利亚的税收管理体制3.税制体系结构及其特点9.2.2澳大利亚主要税种的征收制度1.个人所得税（1）纳税人：根据澳大利亚税法，澳大利亚居民应就其在该国境内外取得的全部应税所得承担个人所得税纳税义务，非居民仅就其来源于澳大利亚的所得承担纳税义务。（2）税率：澳大利亚居民纳税人、非居民纳税人适用不同的税率。居民税率（2010－11、2011－12）非居民税率（2010－11、2011－12）（3）应税收入：包括一般收入和法定收入。（4）低收入者退税自2010年7月1日起，对所得低于30000澳元的个人退税1500澳元。对于超过30000澳元的个人，每超过1澳元减少退税4澳分，也即所得超过67500澳元的个人，就得不到退税了。而所得为16000澳元的低收入者实际上是免于征税了。假定一澳大利亚居民2010－11年度取得所得为50000澳元，计算其应纳的个人所得税额和应得到的退税额。应纳税额＝（37000－6000）×15％+（50000-37000）×30％＝8550（澳元）应退税额＝1500－（50000－30000）×4％＝700（澳元）对未成年人的所得税（18岁以下）考虑到对低收入者退税，未成年人每年可赚取高达3333.33澳元的免税所得，在此数额就不需要提交纳税申报单。2.公司所得税纳税人分为居民公司和非居民公司。适用30%的比例税率以应税收入减去允许扣除项目后的余额即应纳税所得额为税基。为了避免对股东股利所得的双重征税，澳大利亚摒弃了“古典公司所得税制”，采用归集抵免制。归集抵免制归集抵免制，即公司的全部利润不管是否用于分配，都要按法定税率缴纳企业所得税，公司用于分配的那部分利润已纳的企业所得税，可以从股东就股利应纳的个人所得税额中抵扣。例如，某一纳税人2010－11年度取得已征收公司所得税的股利7000澳元，取得其他应税所得40000澳元。计算其应纳的个人所得税。股利已纳公司所得税＝7000÷（1－30%）×30%＝3000（澳元）应税所得＝40000+7000+3000＝50000（澳元）应纳税额＝（37000-6000）×15％+（50000-37000）×30％＝8550（澳元）实际应纳税额＝8550－3000＝5550（澳元）3.商品与劳务税澳大利亚于2000年7月1日引入商品与劳务税（该税即其他国家所称的增值税），原销售税(SalesTax）被废止。商品与劳务税主要对销售与进口商品、劳务征税（免税及已税投入品交易除外）。税率为10%。为了纳入商品与劳务税征收系统，纳税人应进行登记。4.附加福利税（1）附加福利税的基本规定附加福利，由于雇员已提供或将提供服务而获得的货币化工资和薪水以外的所有利益。附加福利税的支付者：所有雇主，不论雇主是个体商贩、合伙企业、信托机构、公司、非公司实体、联邦政府或州政府部门或主管单位，也不论其是否享有所得税或其他税收的免税待遇，都应适用附加福利税。税率:46.5%比例税率，等同于个人所得税最高边际税率45%，加上医疗税税率1.5%。还原系数：2.0561；1.8692纳税年度每年的4月1日至次年3月31日（1+商品劳务税率）/(1-附加福利税率）（2）汽车附加福利税的计算法定公式法运营成本法5.州和地方税薪给税土地税9.2.3税收征收管理制度采用税务档案号码制度（TaxFileNumberSystem）为了提高税法的遵从度，督促纳税人依法纳税，澳大利亚税务当局实行了比较严密的税务审计制度。与比较完善的税制和先进的税收管理相适应，澳大利亚的纳税服务体系也比较健全，目前，全国已形成了由税务部门、税务代理机构和纳税人协会组成的三位一体的纳税服务网络。9.2.4税制改革的趋势2006年，联邦政府推出了以减税为目的的税制改革，主要包括：1.调整个人所得税税率和征税门槛，使高收入者和低收入者均受益，在未来四年内削减367亿的税额。2.鼓励企业技术创新，调高设备折旧率。3.维护长期被忽视的小企业主的利益，改变小企业的税收减免和边际收益计划，将在四年内削减4.35亿的小企业税。【思考题】1.加拿大2012年与2011年的联邦个人所得税税率有什么联系？2.澳大利亚附加福利税的纳税人是谁？