2013年企业所得税汇算清缴热点问题及个人所得税

2020/3/512013年企业所得税汇算清缴热点问题与年终个税处理2020/3/52一、“国五条”的税负之痛“国五条”指出充分发挥税收政策的调节作用，对出售自有住房按规定应征收的个人所得税，通过税收征管、房屋登记等历史信息能核实房屋原值的，应依法严格按转让所得的20%计征。1.《关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通知》（国税发【2006】108号）第三条规定，纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，税务机关可核定征税（1%-3%）的幅度内确定。前言2020/3/532.《财政部国家税务总局建设部关于个人出售住房所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税字【1999】278号第四条规定，对个人转让自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得、继续免征个人所得税。3.财税【2009】78号：房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹，对当事双方不征收个人所得税。2020/3/54二、国内征收现状1.2012年全国税收总收入完成100600.88亿元,同比增长12.1%；税收总收入增速大幅回落,为近三年最低水平；2012年全国税收总收入增速分别比2011年和2010年低10.5和10.9个百分点。2012年税务稽查工作，全年共直接检查企业19.1万户，入库查补收入达到1213亿元，连续4年超过1000亿元。【注】税收总收入÷国内生产总值=19.37%。2020/3/552.我国2013年1-9月，全国实现税收收入84412.11亿元，同比增长9％，完成年度预算的77.3％。其中，国内增值税实现收入20836.56亿元，同比增长8.2％；营业税实现收入12887.91亿元，同比增长10.9％;企业所得税实现收入19434.14亿元，同比增长14.3％；个人所得税实现收入5067.47亿元，同比增长10.8％;房产税完成1151.68亿元，同比增长13.6％;城镇土地使用税完成1287.75亿元，同比增长11.1％;契税完成2872.76亿元，同比增长36.8％。2020/3/56【感悟】中国企业(特别是民营企业)面临的最大风险不是经营风险，而是税收风险！税务管控的目标不是漏税、避税，而是不多缴税！2020/3/572013年总局税务稽查重点1.有钱的、混乱的行业，如房地产、建安、金融（证券、基金）等；2.营改增执行情况的检查，尤其是交通运输企业虚开增值税专用发票问题（运输企业多取得油票抵扣进项税额，然后对一般纳税人二次虚开）；3.资本交易（股权转让）；4.高收入者的个人所得税（收入分配改革）；5.重点税源企业的检查；6.骗取出口退税；7.部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除执行情况的检查。2020/3/58【案例】2010年1月，甲公司购进一批工程物资，用于不动产建设，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，发票注明价款为300万元，税额为51万元。因为购进的是工程用物资，甲公司未到税务机关申请认证抵扣。2010年5月工程完工，甲公司将剩余的117万元（含税）工程物资按账面价值对外出售。----平价2020/3/59借：工程物资351贷：银行存款351借：在建工程234贷：工程物资234借：银行存款117贷：其他业务收入100应缴税费—应缴增值税（销项税额）17借：其他业务成本117贷：工程物资1172020/3/510授课大纲第一章企业以风险为导向税务管控体系的布局第二章企业所得税汇算清缴的热点问题及沟通难点第三章个人所得税的热点问题及沟通难点第四章流转税纳税中的主要问题及沟通难点第五章近几年来其他税种出现的问题归集第六章如何应对税务稽查2020/3/511第一章企业以风险为导向税务管控体系的布局1.企业税务管理工作从来就不是一项纯粹的专业技术工作，而是企业管理的一个组成部分；2.决定企业税收成本管理成败的首要因素不是税务师的专业技能，而是企业管理体制所决定的执行力。3.企业税收管理的三种境界◆初级阶段是放任自流的被动纳税；◆中级阶段是税务会计师、税务律师专业管理；◆高级阶段是企业全员税收管理。2020/3/512一、如何提高企业涉税业务处理的能力----------建立以风险为导向税务管控体系（一）税务管控的函义税务管控是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现合法合理纳税的过程。1.强调了企业领导者尤其是董事会、监事会和经理层在建立与实施内部控制中的重要作用。2020/3/5132.明确了税务管控是全体员工的共同责任。企业的各级管理层和全体员工都应当树立现代税务管理理念，强化纳税风险意识，以主人翁的姿态积极参与税务管控的建立与实施，并主动承担相应的责任，而不是被动地遵守税务管控相关规定。2020/3/5143.指明了税务管控是一个过程。税务管控是对企业生产经营过程的控制，也是对实现企业发展目标过程的控制。同时，税务管控又是一个不断优化完善的过程，只有起点，没有终点，必须坚持不懈、持之以恒地持续改进。2020/3/515【案例】甲公司是一家青岛商业地产开发商，与韩国S公司的销售合同约定:甲公司销售一整幢写字楼给S公司，房屋标准层单价为每平方米10000元，车库单价为0元，车库套内面积为0平方米。同时约定，该幢写字楼下的业主共用地下车库16410.46平方米，甲公司为S公司提供可续展20年使用权直至土地权期限届满。如果地下停车位在青岛可以办理产权证，甲公司配合S公司办理权属登记，发生的稅费按相关法律由甲乙双方各自承担。甲公司利用地下空间16410.46平方米实际划出车位194个全部交付S公司。2020/3/516【稽查】在税务检查中，税务机关认为，根《营业税暂行条例实施细则》，“单位或者个人将将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或者个人”视同销售，即需要按市场价核定车库的计税价格，并按计稅价格的5.6%要求甲公司补营业税及附加；每个车位10平方米，地下车位市价每平方米8000元；预计补税金=194×10×8000×5.6%=869120（元）。2020/3/517【分析】根据合同约定，甲公司按每平方米10000元销售房屋给S公司，附送车库194个，从割裂点来看，车库属于附送的产品，给税务机关按视同销售征税提供了把柄。从整体联系的观点来看，该行为不属于“无偿”赠送，而是属于捆绑销售，属于“有偿”赠送，不适用税法视同销售的相关规定。实际上只需要合同签订时，约定单价10000元属于含地下车库款，即可规避这种税收风险。2020/3/518《安徽省地方税务局关于若干税收政策问题的公告》（安徽省地方税务局公告2012年第2号）规定，纳税人在销售房地产的同时向买受方附赠地下车库（车位），凡在售房合同中明确且直接在发票上注明附赠的，该地下车库（车位）相关的成本、费用等在计征土地增值税时允许按规定计算扣除。2020/3/5191.税怎么缴不是财务的账做出来的，而是业务做出来的，是业务部门产生的税，财务部门只是核算出来去缴税。【提示】合同----业务-----缴税2.应纳税额的多少与财务无关，税额的大小是由生产、经营、管理实际经济业务所决定的；事后让财务人员考虑税后问题，实质是逼着财务人员造假、偷税漏税。---事前管控2020/3/520二、企业税务管控的若干理念创新1.由财务控制到全员控制；eg（开票）2.由结果控制到过程控制；3.由执行层面到决策层面；2020/3/521三、税收风险管控的案例分析【案例】签合同的问题南京某水泥厂对外销售水泥，委托运输公司承运。后来由于运输公司的价格比较高，公司决定委托当地的个体运输户承运，并与个体运输户签订了“运输合同”。但是，这些个体运输户都是挂靠在当地某运输公司上的，个体运输户到水泥厂用运输公司的发票运费进行结算。水泥厂取得发票后，将运费以现金形式付给个人。将发票用于抵扣11%的进项税，抵扣额为23万元。2020/3/522【提示】如果上述业务的发票不是到运输公司开具的，而是到税务机关代开的，就是合法的。个人既然挂靠在运输公司上，由运输公司直接与水泥厂签订“运输合同”，水泥厂将运费付给运输公司，水泥厂取得运输公司开具的发票也是合法的。2020/3/523【小结】合同管理中涉及财税问题的关键节点（1）票据实质合法问题的明确约定通过合同约定的方式，约定由于对方提供的票据不合法而导致买方损失的，对方必须赔偿。（2）按时取得发票合同中约定，付款时收款方应提供合规的发票或收据，否则，买方公司有权拒绝付款，由此产生的纠纷由收款方承担后果。2020/3/524（3）提前取得发票例如房地产企业根据国税发【2009】31号文的规定，预提成本不得超过合同总额的10%（公共配套除外），除此以外没有发票的成本不得在企业所得税前扣除；再根据土地增值税的相关规定，没有发票的成本原则上不得在土地增值税前扣除。可以在合同中约定，工程竣工决算后，乙方应向甲方公司开具全额发票（含质保金），以此来降低甲方公司的土地增值税税负及企业所得税风险。2020/3/525（4）财务部参与合同会签业务部门对商业条款的合理更加精准，律师对合同本身是否存在明显的违法、违规行违规行为把握更为专业，财税人员对合同涉及的税收或财务风险有自己更为专业的职业判断，可以帮助公司从财税后果角度全面控制合同的风险。当然部分涉税合同条款可通过标准合同条款的方式固定化到公司的所有格式合同中。2020/3/526【案例】付款的问题A公司向B公司购买煤炭，应当支付货款1170万元，并取得了增值税专用发票。B公司示意A公司将该笔款项支付给C公司，以冲抵B公司欠C公司的货款，A公司以银行汇票形式支付给了C公司。借：物资采购----B公司贷：银行存款----C公司2020/3/527【稽查】税务机关认为，依据《关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发【1995】192号文件）第一条地三款规定，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。因此判定该项进项税额170万元不允许抵扣。2020/3/5282020/3/528国家税务总局关于加强增值税专用发票管理有关问题的通知（国税发【2005】150号）五、税务机关应加强纳税评估工作，重点对以现金支付货款、赊欠货款、委托其他单位或个人支付货款抵扣增值税进项税额的进行纳税评估，必要时可进行实地核查。凡发现纳税人购进的货物与其实际经营业务不符、长期未付款或委托他人付款金额较大且无正当理由、以及购销货物或提供应税劳务未签订购销合同（零星购销业务除外）的，应转交稽查部门实施稽查。------总分公司之间？2020/3/529《国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复》（国税函【2006】1211号）指出，对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的，不属于国税发【1995】192号）第一条第（三）款有关规定的情形，允许其抵扣增值税进项税额。2020/3/530【提示】如果分支机构外购货物，但由总机构付款，由于都属于同一个法人企业，因此视为分支机构直接付款，分支机构可以申报抵扣增值税进项税额。同理，企业从诺基亚的上海分公司购买货物，但货款直接支付给了诺基亚北京总公司，也视为向诺基亚的上海分公司直接付款，可以申报抵扣增值税进项税额。2020/3/531【案例】赞助政府的问题甲公司所在地某政府部门举办一次节庆活动，要求公司出资50万元。方案一：未明确用途，只取得收据；方案二：要求作为协办单位，活动场所和门票标注并适当展示；方案三：纪念历史名人，通过政府直接捐赠给名人纪念馆，取得专用捐赠票据。2020/3/532【案例】卖房送家电、送汽车的促销问题资料：某企业销售商品房一套200万元，赠送一台电视机采购批发价）9500元，若零售价10300元。实际是向业主销售商品房、电视机共计取得收入200万元。其中