第3章--应收及预付款项

第三章应收及预付款项3财务会计中级IntermediateAccounting12020/3/5No.1No.2No.3No.1掌握应收票据的会计处理No.1No.1掌握应收账款的会计处理No.2掌握坏账准备的计提及其会计处理No.3学习目标第三章应收及预付款项22020/3/5教学重点与难点应收票据、应收账款及坏账准备的会计处理难点票据贴现和坏账准备的计提及会计处理重点32020/3/5第一节应收票据一、应收票据及其分类应收票据概念应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票分类带息票据按是否带息分类银行承兑汇票按承兑人不同分类不带息票据商业承兑汇票按是否带追索权分类带追索权票据不带追索权票据42020/3/5二、应收票据的会计处理入账价值应收票据应按票据的面值入账账户设置应收票据应收票据票据的面值及计提的利息到期收回票款或贴现票据的票面余额余额：尚未到期的商业汇票的账面价值52020/3/5收到票据时到期收款到期付款人无力支付（一）不带息票据的会计处理借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税额）借：银行存款（面值）贷：应收票据借：应收账款贷：应收票据（余额）62020/3/5商业承兑汇票收到票据时期末计提利息到期（二）带息票据的会计处理借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税额）借：银行存款（到期值）贷：应收票据（账面价值）财务费用（未提利息）借：应收账款贷：应收票据（账面价值）利息＝票据面值×票面利率×计息期限借：应收票据贷：财务费用到期收款到期付款人拒付或无力支付72020/3/5票据期限的表示方法注：票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如4月15日签发的三个月票据，到期日应为7月15日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要换成月利率。票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，4月15日签发的90天票据，其到期日应为7月14日［90天－4月份剩余天数－5月份实有天数－6月份实有天数＝90―（30―15）―31―30＝14（天）］。同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率。2020/3/582020/3/59到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。带息应收票据的账面价值=票据的面值+已计提的利息•【例1】乙公司于2×16年9月1日销售一批产品给B企业，货已发出，增值税专用发票上注明的销售收入为200000元，增值税税额为34000元。乙公司收到B企业同日签发并承兑的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。（1）收到票据时，借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）340002020/3/510•（2）2×16年12月31日计提票据利息借：应收票据3900贷：财务费用3900•（3）2×17年3月1日票据到期收回款项借：银行存款239850贷：应收票据237900财务费用19502020/3/511•（4）假设票据到期B企业无力付款借：应收账款237900贷：应收票据2379002020/3/512（三）票据贴现及其会计处理“贴现”——是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。概念132020/3/5票据贴现的计算计算贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1贴现净额＝票据到期值－贴现息贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数/360出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期票据到期值＝票据面值×(1＋票据的年利率×票据到期天数÷360)或＝票据面值×(1＋票据的年利率×票据到期月数÷12)142020/3/5“算头不算尾”或“算尾不算头”票据贴现的会计处理借：银行存款（实际收到的金额)借（或贷）：财务费用（差额）贷：应收票据（票据面值＋已计提的票据利息）借：银行存款（实际收到的金额)财务费用/短期借款——利息调整（差额）贷：短期借款（应收票据的到期值）不符合终止确认条件的商业汇票贴现（如商业承兑汇票贴现）符合终止确认条件的商业汇票贴现（如银行承兑汇票贴现）152020/3/5•【例2】2×10年5月2日，甲公司持其所收取的出票日为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息银行承兑汇票一张向银行办理贴现（不附追索权），假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12％。票据到期日为9月23日贴现天数＝30＋30＋31＋31＋23－1＝144（天）贴现息＝110000×12％×144÷360＝5280(元)贴现净额＝110000－5280＝104720(元)有关会计分录如下：借：银行存款104720财务费用5280贷：应收票据110000答案162020/3/5借：材料采购（或原材料）等（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据（账面价值）财务费用（至转让日止尚未计提的利息）银行存款等（差额）（四）应收票据背书转让的会计处理172020/3/5•【例3】乙公司将其持有的尚未到期的不带息银行承兑汇票一张背书转让给某钢铁厂，用于购买钢材一批，票据面值为80000元，取得的增值税专用发票上注明材料价款为100000元，增值税税额为17000元。乙公司签发转账支票一张，补付货款与票据面值之间的差额，材料已到货并验收入库（乙公司材料的日常核算按计划成本计价）。借：材料采购100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：应收票据80000银行存款370002020/3/518第二节应收账款一、应收账款及其确认应收账款概念应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受劳务单位收取的款项确认应收账款应于收入实现时予以确认192020/3/5二、应收账款的计量及其会计处理入账价值应收账款通常应按实际发生额计价入账折扣的处理商业折扣商业折扣是指企业为促进销售而在商品价格上给予的扣除应收账款应按扣除商业折扣后的金额入账现金折扣现金折扣——是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。如：2/10：债务人10天内付款可给予2%的折扣1/20:债务人超过10天在20天内付款可给予1%的折扣n/30:债务人超过20天在30天内付款则不给折扣202020/3/5甲公司有关会计分录如下：借：应收账款1053000贷：主营业务收入900000应交税费――应交增值税(销项税额)153000【例题4】甲公司2×16年2月1日，销售1000件A商品给乙公司，销售单价1000元/件，增值税税率为17%，因乙公司购买的数量较多，给予乙公司商业折扣10%，款项尚未收到。答案212020/3/5现金折扣处理方法总价法净价法现金折扣——在实际发生时作为理财费用，计入当期损益（财务费用）客户放弃的现金折扣作为理财收益——冲减财务费用我国企业会计准则规定，企业应收账款的入账价值，应按总价法确定总价法——是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值净价法——是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。222020/3/5【例题5】甲公司2011年3月1日销售商品一批给A公司，售价100000元，增值税17000元，款项尚末收到，给予A公司现金扣条件为2/10、1/20、n/30。（假定现金折扣条件规定计算时不考虑增值税）。A公司在第3月19日付款。（1）销售时：借：应收帐款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000（2）收款时：现金折扣额＝100000×1%＝1000（元）实收金额＝117000－1000＝116000（元）借：银行存款116000财务费用1000贷：应收帐款117000232020/3/5（一）坏账及其确认坏账——是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。三、应收账款坏账损失的会计处理应收账款符合下列条件之一，应确认为坏账：1．债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2．债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3．债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。坏账的确认242020/3/5是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期损益，同时注销该笔应收账款的方法（二）坏账损失的核算是按期估计坏账损失，计提坏账准备，发生坏账时冲减坏账准备，同时转销应收账款金额的方法坏账损失的核算方法直接转销法备抵法估计坏账损失的方法应收款项余额百分比法账龄分析法销货百分比法个别认定法252020/3/5备抵法设置的会计科目借资产减值损失（损益类）贷①应收账款减值①当计提资产减值的资产②存货减值价值恢复时，允许转回的③固定资产减值价值④无形资产减值等②期末将余额转入“本年利润”期末无余额2020/3/526借坏账准备（资产类）贷①实际发生的坏账损失①当期计提坏账准备的金额②冲减多提的坏账准备②已确认的坏账又收回金额期末：已计提的坏账准备金额备抵法设置的会计科目2020/3/527计提应收款项减值准备的方法估计坏账损失的方法赊销百分比法账龄分析法余额百分比法坏账计提方法一旦确定，不得随意变更个别认定法2020/3/528应收款项余额百分比法——是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。应收款项余额百分比法坏账准备的应提数（“坏账准备”账户期末余额）＝期末应收款项的余额×坏账准备计提比例应分别不同情况处理当期实际计提坏账准备的金额如何确定292020/3/5提取前坏账准备余额当期实际提取数会计处理坏账准备实际提取数的确定实际提取数＝坏账准备的应提数＋已有借方余额应按坏账准备的应提数计提实际提取数＝坏账准备应提数－已有贷方余额应按其差额冲销多提的坏账准备但＜坏账准备应提数但＞坏账准备应提数＝坏账准备应提数不计提坏账准备已有贷方余额无余额已有借方余额借：资产减值损失贷：坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备302020/3/5【例题6】甲公司设立于2×08年初，采用余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为10%，各年有关资料如下：（1）2×08年末应收账款余额为100万元。（2）2×09年未发生坏账损失，年末应收账款余额为160万元。（3）2×10年未发生坏账损失，年末应收账款余额为90万元。（4）2011年8月，发生坏账损失12万元，其中：应收A公司10万元，应收B公司2万元，年末应收账款余额为150万元。要求：计算甲公司各年应计提的坏账准备并编制有关会计分录。312020/3/52×08年末坏账准备应提数＝100×10%＝10（万元）提取前坏账准备余额=0实际提取数=应提数会计分录如下：借：资产减值损失10贷：坏账准备102×08年甲公司有关会计处理如下坏账准备2×08年初02×08年末1008年提取10322020/3/52×09年末坏账准备应提数＝160×10%＝16（万元）提取前坏账准备余额=10（万元）实际提取数=16－10＝6（万元）会计分录如下：借：资产减值损失6贷：坏账准备62×09年甲公司有关会计处理如下坏账准备2×08年初02×08年末1008年提取102×09年末1609年提取6332020/3/52×10年末坏账准备应提数＝90×10%＝9（万元）提取前坏账准备余额=16（万元）实际提取数=9－16＝－7（万元）会计分录如下：借：坏账准备7贷：资产减值损失72×10年甲公司有关会计处理如下坏账准备2×08年初02×08年末1008年提取102×09年末1609年提取62×10年末91