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第三章应收及预付款项第一节应收票据一、商业汇票概述（一）含义商业汇票是指在商品交易过程中，销售方与购货方之间结算的票据。由收款人或付款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。（二）种类承兑人不同1.商业承兑汇票2.银行承兑汇票是否带息1.不带息商业汇票2.带息商业汇票（三）计价按票据面值计价（四）票据到期值不带息票据到期值就是面值；带息票据到期值是面值加票面利息。票据到期价值应收票据面值应收票据利息=+应收票据利息应收票据面值票面利率=×期限×签发日至到期日的时间间隔1.按“天数”表示从开票次日算到终日。例8月5日出票，40天到期，求到期日。8月:31-5=26天，9月：14天，到期日9月14日。例9月12日出票，60天到期，求到期日。例今年1月1日出票，120天到期，求到期日。2.按“月数”表示以签发日数月后的对应日计算，不考虑月份大小。例18月5日出票，两个月到期，求到期日。例22月13日出票，4个月到期，求到期日。例311月30日出票，3个月到期，求到期日。3.计算带息票据利息和到期价值【例-1】华联公司2013年2月1日销售一批商品给新华公司，增值税发票上注明货款30000元，增值税额5100元。当日收到新华公司签发的4个月到期带息商业汇票一张，票面年利率为5%。应收票面利息=35100×5%×4÷12=585（元）到期应收价值=35100+585=35685（元）【练习】5月12日华联公司销售一批商品，收到一张面值50000元，到期日8月10日，年利率6%的商业汇票一张。应收票面利息=50000×6%×90÷360=750（元）到期应收价值=50000+750=50750（元）二、不带息应收票据的核算（一）账户设置1.“应收票据”（1）用途：核算企业因销售商品或产品、提供劳务等而收到、开出的商业汇票。（2）账户性质：资产类（3）账户结构应收票据减少增加余额按购货单位设置明细账注意该账户只核算面值。（二）账户对应关系应收票据应交税费-应交增值税（销）主营业务收入银行存款应收账款收到票据到期收回面值到期不能收回【例3-2】华联公司2013年10月1日销售一批商品给新华公司，增值税发票上注明货款400000元，增值税额68000元。当日收到新华公司签发的4个月到期不带息商业汇票一张，面值468000元。（1）收到票据借：应收票据—新华公司468000贷：主营业务收入400000应交税费-应交增值税（销项）68000（2）到期收回票面价值，存入银行借：银行存款468000贷：应收票据—新华公司468000（3）如果票据到期，新华无法偿还票款借：应收账款—新华公司468000贷：应收票据—新华公司468000三、带息应收票据的核算（一）取得票据应收票据主营业务收入应交税费-应交增值税（销）面值（二）会计期末计提利息应收利息财务费用利息冲减“财务费用”注意中期（6月30日）、年末计提利息。（三）到期收回票面价值银行存款应收票据已计提的利息财务费用到期值—面值+利息面值应收利息未计提的利息（四）到期无法收回款项应收账款应收票据面值应收利息已计提利息财务费用未计提的利息【例3-3】华联公司2013年10月1日销售一批商品给新华公司，增值税发票上注明货款400000元，增值税额68000元。当日收到新华公司签发的4个月到期带息商业汇票一张，面值468000元，票面年利率8%。（1）收到票据借：应收票据—新华公司468000贷：主营业务收入400000应交税费-应交增值税（销项）68000（2）年末计提票面利息应收利息=468000×8%×3÷12=9360（元）借：应收利息9360贷：财务费用9360（3）票据到期，收回款项借：银行存款480480贷：应收票据—新华公司468000应收利息9360财务费用3120（468000+468000×8%×4÷12）（468000×8%×1÷12）（4）票据到期，无法收回款项借：应收账款480480贷：应收票据—新华公司468000应收利息9360财务费用3120【练习1】2013年10月20日，阳光公司销售一批产品给欣荣公司，货款300000元，增值税51000元。货物发出后，阳光公司收到一张不带息120天到期的商业汇票，面值351000元。要求编制如下会计分录：（1）收到票据（2）到期收回款项（3）到期无法收回款项【练习2】2013年10月1日，阳光公司销售一批产品给欣荣公司。货物发出后，阳光公司收到一张带息5个月到期的商业汇票，年利率6%，面值350000元。要求编制如下会计分录：（1）收到票据（2）年末计提票面利息（2）到期收回款项（3）到期无法收回款项【练习3】2013年10月20日，阳光公司销售一批产品给欣荣公司。货物发出后，阳光公司收到一张带息120天到期的商业汇票，年利率6%，面值40000元。要求编制如下会计分录：（1）收到票据（2）年末计提票面利息（2）到期收回款项（3）到期无法收回款项四、应收票据贴现的核算（一）含义贴现就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行,银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息,然后将余额付给持票人的一种融资行为。（二）应收票据贴现的计算票据到期值应收票据面值应收票据利息=+贴现利息票据到期值贴现率=×贴现期×贴现净额票据到期值贴现利息=-票据期限-已持有的期限有效期6个月持有期2个月贴现期4个月【例3-4】华联公司因急需资金，于8月8日将一张7月9日签发、120天到期、票面价值为50000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。票据持有天数30天（7月22天，8月8天）贴现期=120-30=90天贴现利息=50000×10%×90÷360=1250（元）贴现所得=50000-1250=48750（元）思考如果上述票据为带息票据，年利率为6%。票据到期值=50000+50000×6%×120÷360=51000票据持有天数30天（7月22天，8月8天）贴现期=120-30=90天贴现利息=51000×10%×90÷360=1275（元）贴现所得=51000-1275=49725（元）应收票据银行存款财务费用面值贴现所得差额（三）票据贴现账务处理【例3-5】甲企业于4月20日将其3月20日取得，面值为10000元，年利率3%，6个月期的票据贴现给银行，贴现率为4.8%，并收到有关款项。要求：做有关会计分录。4月20日票据贴现到期值=10000×（1+3%÷12×6）=10150贴现息=10150×4.8%÷12×5=203贴现值=10150-203=9947借：银行存款9947财务费用53贷：应收票据10000【例3-6】华联公司将一张180天到期，面值为20000元，年利率为8%的带息商业承兑汇票向银行申请贴现。该票据出票日是2013年6月2日，申请贴现日是2013年8月31日，银行年贴现率为9%6月30日计提利息=20000×8%×28÷360=124.44借：应收利息124.44贷：财务费用124.44票据到期值=20000+20000×8%×180÷360=20800票据持有天数90天（6月28天，7月31天,8月31天）贴现期=180-90=90天贴现利息=20800×9%×90÷360=468（元）贴现所得=20800-468=20332（元）编制如下会计分录：借：银行存款20332贷：应收票据20000应收利息124.44财务费用207.56五、应收票据贴现的转让企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：借：原材料应交税费—应交增值税（进项）贷：应收票据（面值）银行存款（差额）【例3-7】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。借：原材料300000应交税费—应交增值税(进项)51000贷：应收票据320000银行存款31000第二节应收账款一、应收账款的计价（一）含义应收账款是指企业销售商品或提供劳务等，应向购货单位收取的款项。应收账款入账金额包括价款、增值税以及代垫的各项费用。在确认入账价值时应考虑有关折扣因素。（二）商业折扣1.含义指销售方为了鼓励顾客多购商品、促进商品销售而给予买方的价格优惠，其在发票中已经扣除。2.入账价值按净价法反映，即按扣除商业折扣以后的实际金额确定入账价值。（三）现金折扣1.含义是销售方为了鼓励顾客在规定的时间内早日付款而给予买方的现金优惠。现金折扣一般用2/10、1/20、n/30形式来表示。2.入账金额按总价法反映，即将未减去现金折扣前的总金额确定。注意1.注意现金折扣是否考虑增值税。2.购买方提早付款享受现金折扣时，支付的折扣金额计入“财务费用”。（四）商业折让1.含义是指企业因售出商品的质量、规格等不符合要求，销售单位同意在商品价格上给予的减让。2.入账金额（1）发生在确认收入之前，按扣除销售折让后的金额确认（2）发生在确认收入之后，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入。如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。二、应收账款的会计处理【例3-7】华联公司2013年8月1日向红星公司销售一批商品，按照价目表上表明的价格计算，其售价金额为20000元，增值税额3400元。由于批量销售，宏发公司给予红星公司10%的商业折扣。借：应收账款——红星公司21060贷：主营业务收入18000应交税费—应交增值税(销项税额)3060【例3-8】8月5日华联公司向红星公司销售一批商品，增值税发票上注明售价200000元，增值税税额34000元。公司为及早收回货款，在合同中约定给予购货方如下现金折扣条件：“2/10,1/20,n/30”。假定计算现金折扣时不考虑增值税。借：应收账款—红星公司234000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税(销项税额)34000【例3-9】若红星公司在2013年8月12日付款。借：银行存款230000财务费用4000贷：应收账款—红星公司234000【例3-10】若红星公司在2013年8月17日付款。借：银行存款232000财务费用2000贷：应收账款—红星公司234000【例3-11】若红星公司在2013年8月27日付款。借：银行存款234000贷：应收账款—红星公司234000【练习】宏发公司2013年8月10日向信利公司销售产品一批，售价50000元，增值税额8500元，给予购货方10%的商业折扣，另规定的现金折扣条件为“3/10,2/20,n/30”。已办妥托收手续，假设现金折扣的计算考虑增值税。8月27日，收到信利公司支付的款项并存入银行。要求：编制相关会计分录。2013年8月10日确认销售收入时：借：应收账款—信利公司52650贷：主营业务收入45000应交税费—应交增值税(销项税额)765012月27日收款时享受现金折扣1053（52650×2%）元确认为财务费用，编制如下会计分录：借：银行存款51597财务费用1053贷：应收账款—红星公司52650【例3-11】华联公司销售一批商品给得力公司，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为17000元，已确认收入款项未收。商品的成本为80000元。得力公司收到商品后发现质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。华联公司办妥了相关手续并开具了增值税专用发票(红字)。1.销售实现时，确认收入并结转成本：借：应收账款——得力公司117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税(销项税额)17000借：主营业务成本80000贷：库存商品800002.发生销售折让时，冲减当期的销售收入5000(100000×5%)元以及扣减当期的增值税850（17000×5%)借：主营业务收入5000应交税费—应交增值税(销项税额)850贷：应收账款—得力公司58503.收到得力公司实际汇来的货款借：银