成本核算的基础知识

项目二成本核算的基础知识项目学习目标通过本单元的学习，你应该能够：区分生产费用和期间费用了解成本核算的基本要求；明确产品成本开支的范围；明确成本核算所需设置的账户；清楚成本核算的基本程序。4123导言正确核算企业的生产成本，对于加强企业的经济管理，控制和降低成本，增强企业的竞争能力，提高企业经济效益，帮助企业作出正确的经营决策，有着十分重要的意义。要正确核算产品成本，必须遵循成本核算的基本要求，按成本核算的基本流程进行核算。任务一对生产费用和期间费用的分类【知识技能】在探讨生产费用和期间费用的分类以前，有必要明确支出、费用、成本等概念以及它们之间的相互关系。一、支出、费用与成本之间的关系（一）支出资本性支出收益性支出营业外支出支出泛指各项资产的减少，企业的一切开支及耗费都属于支出。支出资本性支出是指支出的效益与几个会计年度相关的支出。这种支出转化成另一项资产的价值，并在以后资产使用中按受益情况分期将其价值计入各期费用。如购建固定资产的支出、固定资产改良支出、取得无形资产的支出等都属于资本性支出。收益性支出是指支出的效益仅与本年度相关的支出。这种支出直接计入当期费用，从当期的收入中得到补偿。如生产所消耗的材料、以各种方式支付给职工的薪酬等都属于收益性支出。营业外支出是指与企业的生产经营活动没有直接联系的支出。如罚款支出、违约支出、意外事故造成的损失等。（二）费用费用是指企业生产经营过程中发生的各种耗费，分为生产费用和期间费用。期间费用期间费用销售费用管理费用财务费用费用生产费用直接材料直接人工制造费用生产费用注意：企业的支出中，凡是与本企业的生产经营活动有关的支出均属于费用，可直接计入费用或分期转化为费用而与本企业生产经营活动无关的支出，如营业外支出，则不属于费用，应直接计入当期损益。（三）成本成本是企业为了生产产品或提供劳务而耗用的各项耗费或支出，这种耗费或支出是相对于一定主体而言的，即归属于谁的耗费或支出。成本是对象化的费用，根据权责发生制原则，企业某一期间发生的生产费用与归属产品或劳务的期间并不完全一致，即归属于当期成本中的生产费用有一部分是当期发生的，有一部分则可能是以前会计期间发生的。当然，归属于本期的生产费用也不一定就归属于当期产品成本，可能会由以后期间的产品或劳务负担，因为当月产品不一定全部完工。【教学互动】某企业在2010年1月发生的部分经济业务内容如下，请判断分别属于哪一种支出？（1）企业本月支付100000元购买一套会计软件；（2）支付办公费5000元；（3）支付税费滞纳金800元；（4）发放职工工资及奖金180000元。税金利息支出折旧费职工薪酬外购动力外购燃料外购材料费用二、生产费用的分类（一）生产费用按经济内容分类1.外购材料。指企业为进行生产经营而耗费的一切由外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品。2.外购燃料。指企业为进行生产经营而耗费的一切由外部购入的各种燃料。3.外购动力。指企业为进行生产经营而耗费的一切由外部购入的各种动力。4.应付职工薪酬。指企业为进行生产经营而发生的应付给职工的薪酬。5.折旧费。指按照规定方法计提的固定资产折旧费用。6.修理费。指企业为修理固定资产而发生的修理费用。7.利息支出。指企业为借入款项而发生的利息支出减利息收入后的净额。8.税金。指企业发生的应缴房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。9.其他支出。指不属于以上各要素的费用支出，如邮电费、差旅费、租赁费、外部加工费及保险费等。优点反映企业在一定时期内生产经营费用的种类和数额，利用这些数据可以了解各个时期生产经营费用的结构和水平；区分生产经营费用中的物化劳动消耗和活劳动消耗，为企业管理资金、考核流动资金周转运用情况提供数据。缺点不能反映费用发生的地点和用途；不便于分析费用的发生是否合理、节约。（二）生产费用按经济用途分类直接材料。指直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料和外购半成品，以及有助于产品形成辅助材料。燃料和动力。指直接用于产品生产的各种燃料和动力费用。直接人工。指企业直接从事产品生产人员的工资，以及计提的职工福利费等。4.制造费用。指企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项组织、管理费用，以及不专设成本项目的其他生产费用。5.废品损失。指企业生产过程中产生了废品造成的损失。在废品较多或废品损失在产品成本中所占比重较大时，可设此项目单独反映。6.停工损失。指企业因材料供应不足、停电、非常灾害等造成停工而带来的损失。三、期间费用按经济用途分类销售费用是指企业在销售产品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的各项费用。销售费用财务费用管理费用【教学互动】判断以下费用属于哪一类期间费用？（1）以现金支付办公费；（2）以银行存款支付广告费；（3）支付行政管理部门财产保险费；（4）支付本期贷款利息；（5）支付办公室水电费；（6）支付营销人员工资。任务二了解成本核算的基本要求老师：“同学们，今天给大家布置的作业是课后练习的第一题和第二题，请大家把第一题写在作业本上，并对第二题进行思考，下节课我们来进行讨论。”老板：“小张，把这份文件再修改润色一下，要通俗易懂，文理通畅。下班前打印好给我。”各种“要求”在我们生活中比比皆是，那么在成本会计的最核心职能——成本核算职能中，我们又会面对那些要求？遵守成本开支范围正确划分成本费用的界限正确确定财产物资的计价和价值结转的方法搞好成本核算的基础工作一、遵守成本开支范围（一）现行财务制度规定，应计入产品成本的项目1.生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物的原价和运输、装卸、整理等费用。2.企业直接从事产品生产人员的工资和提取的福利费。3.车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费及低值易耗品的摊销费等。4.因生产原因发生的废品损失，以及季节性和修理期间的停工损失。5.为组织和管理生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。（二）不应计入产品成本的项目企业为组织、管理生产经营活动所发生的管理费用、财务费用、销售费用。购置和建造固定资产的支出、购入无形资产和其他资产的支出。3.对外界的投资以及分配给投资者的利润。4.被没收的财物以及违反法律而支付的各项滞纳金、罚款以及企业自愿赞助、捐赠的支出。5.国家规定不得列入成本的其他支出。【小知识】成本核算应与企业成本管理相结合，围绕企业生产经营目标和降低成本、提高经济效益的要求，加强对成本费用的控制，降低产品成本，提高企业产品的竞争力。二、正确划分成本费用的界限1.正确划分经营性支出与非经营性支出的界限企业发生的各项支出，只有与生产经营相关的经营性支出才计入产品成本和期间费用。用于产品生产和销售，用于组织和管理生产经营活动以及用于筹集生产经营资金的各种费用，才应计入产品成本和期间费用。2.正确划分各期的费用界限企业发生的一些支出，有些属于应该由本期产品成本或费用负担，有些则不应该由本期产品成本或费用负担。为此应该贯彻权责发生制原则，正确划分各个期间的费用界限。3.正确划分生产成本和期间费用的界限生产经营中发生的应计入产品成本的费用和期间费用之间必须划清界限。其中，直接材料费用、直接人工费用、制造费用等为生产产品而发生的费用，应该计入产品生产成本，随着产品的陆续销售，实现其收入，其销售成本才得以补偿。4.正确划分各种产品的费用界限为了分析和考核各种产品成本计划或成本定额的执行情况，应该分别计算各种产品的成本。应将计入本月产品成本的生产费用在各种产品之间进行划分。5.正确划分完工产品和在产品的费用界限月末，对于既有完工产品，又有在产品的某种产品，就需要采用适当的分配方法，将产品应负担的费用在完工产品和在产品之间进行分配，分别计算出完工产品应负担的费用和在产品应负担的费用。三、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法制造业拥有的财产物资绝大部分是生产资料，它们的价值随着生产经营过程的耗费，要转移到产品成本和期间费用中去。这些财产物资计价和价值结转的方法，也会影响成本和费用。与固定资产有关的有：固定资产原值确定方法、折旧方法（年限平均法、加权平均法等）。与流动资产有关的有：原材料成本组成内容、在实际成本计价情况下发出材料成本的计算方法（先进先出法、一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等）、在计划成本计价情况下材料成本差异额的确定方法、低值易耗品的摊销方法等。【小知识】在可选择的若干方法中，企业一旦选择了某种方法，要保持相对稳定性，不得随意改变，以防止人为地调节成本和费用。四、搞好成本核算的基础工作1.科学地制定各种消耗定额，加强定额管理对企业的原材料、燃料、动力以及工时制定合理的定额，为编制成本计划、加强成本核算和分析提供重要的依据，促使企业有效地使用人力、物力和财力等资源。2.建立和健全原始记录原始记录是对企业生产经营活动的具体事项做的最初的记载，是编制成本计划、进行成本核算、分析消耗定额和成本计划完成情况的依据。应制定既符合各方面管理需要又符合成本核算要求的简便易行的原始记录制度。3.严格财产物资的计量验收工作为了进行成本管理和成本核算，对企业在生产经营活动过程中发生的原材料的收发、领退，在产品、半成品的内部转移以及产成品入库等，必须经过严格的计量、验收，办理必要的凭证交接手续，才能成为成本计算的正确依据。4.选择适当的成本计算方法在不同成本计算制度下，有不同的成本计算方法。生产工艺的不同特点和要求以及不同的生产组织方式，对产品成本的计算有着不同的要求。企业必须根据生产类型和成本管理要求选择适合本企业特点的方法。任务三设置成本核算的主要账户一、设置总分类账户1.“基本生产成本”账户基本生产成本生产费用完工产品转出在产品成本基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。为了归集基本生产所发生的各种生产费用，计算基本生产产品成本，应设置该账户。2.“辅助生产成本”账户辅助生产成本生产费用完工产品转出在产品成本辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产所提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是它的主要目的。【小知识】“基本生产成本”和“辅助生产成本”既可以作为一级账户设置，也可以在“生产成本”一级账户下设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户，企业应根据自身的实际情况进行选择。3.“制造费用”账户制造费用制造费用分配转出为核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项制造费用应设置该账户。此账户主要用于登记与产品产量没有直接关系的车间费用。4.“长期待摊费用”账户长期待摊费用发生长期待摊费用摊销长期待摊费用为正确划分各项费用的界限，企业应当设置“长期待摊费用”等账户，用于核算企业已经发生但应由本期和以后各期产品成本负担的，摊销期在一年以上的各项费用未摊销的长期待摊费用5.“废品损失”账户凡是内部成本管理上要求单独反映和控制废品损失的企业，会计上可以设置专门的“废品损失”账户。废品损失•不可修复废品成本•可修复废品的修复费用•废品残值、赔偿款•记入合格品成本的净损失6.“停工损失”账户凡是需要单独核算“停工损失”的企业，可以设置“停工损失”账户。停工损失停工期间直接人工、直接材料、制造费用分配结转的停工损失7.“销售费用”账户销售费用各项销售费用转入“本年利润”为了核算企业在产品销售过程中发生的各项费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费，应设置“销售费用”账户。8.“管理费用”账户管理费用各项管理费用转入“本年利润”为了核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产所发生的各项费用，应设置“管理费用”科目。9.“财务费用”账户财务费用各项财务费用转入“本年利润”为了核算企业为筹集生产经营所需资金而发生各项费用，应设置“财务费用”账户