第十一章成本报表的编制与分析

1第十一章成本报表的编制与分析2第一节成本报表的编制工业企业成本报表的含义成本报表是根据账簿上的日常核算资料及其他有关资料，定期或不定期编制的反映企业资金耗费和产品成本的构成及其升降变动，以考核成本费用计划执行情况的会计报表。工业企业编制成本报表的意义1、可以分析和考核企业成本、费用的执行情况；2、可以揭示企业在生产、技术和经营、管理方面取得的成绩和存在的问题。3、通过成本报表，提供产品的实际成本、费用资料，作为确定产品价格的依据；成本、费用和利润的预测；生产经营决策；成本和利润等计划提供重要数据。3工业企业成本报表的特点和编制要求成本报表属内部报表，由企业自行设计和填制，旨在为企业内部各阶层提供必要的信息。其特点表现在：①服务于企业的内部经营管理需要；②种类、格式、内容等由企业自行决定。③成本报表是会计核算资料与其他技术经济资料（固定资产的利用程度、劳动效率等）密切结合的产物，具有综合性的特点；4成本报表的这些特点决定不同企业间的成本报表很少具有可比性。但无论哪一个企业进行成本报表设计时都应考虑以下几个方面因素的影响：企业管理者的要求、企业成本信息系统的提供能力、成本报表的产出效益。5企业成本报表的编制要求：1、在会计计量和填报方法上，应保持前后会计期间的一致性，以便成本信息使用者正确利用。2、成本报表的编制要客观、及时，成本信息要具有相关性和可靠性。3、成本报表反映的内容要完整，以便于报表使用者理解和利用。6工业企业成本报表的种类制造企业通常编制以下成本报表：“产品成本表”、“产品生产成本及主营业务成本表”、“主要产品单位成本表”、“制造费用明细表”、“管理费用明细表”、“销售费用明细表”及各种责任成本报表等。7工业企业成本报表的编制成本报表编制的资料来源1、会计数据是成本报表资料来源的主要渠道①会计账簿。它包括总分类账、明细分类账、备查账簿等。②会计凭证。③以前年度的会计文件。2、其他数据主要指企业的统计、计划资料及业务核算资料。8产品生产成本表的编制产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品总成本的报表。该表一般分为两种：一种按成本项目反映；另一种按产品种类反映。两种报表各有不同的结构、作用和编制方法。•按成本项目反映的产品生产成本表的编制。⑴结构按成本项目汇总反映工业企业在报告期内发生的全部生产费用以及产品生产成本合计数的报表。该表一般由生产费用和产品生产成本两部分构成。9产品生产成本表（按成本项目反映）××工厂20××年12月项目上年实际本年计划本月实际本年累计实际生产费用直接材料费用直接人工费用制造费用生产费用合计加：在产品、自制半成品期初余额减：在产品、自制半成品期末余额2l18887271015440069214234002056596921040340660205054402072803104939242167835200638120873036913404.5783.5产品生产成本合计38811372703356.53653410生产费用合计+在产品、自制半成品的期初余额-在产品、自制半成品的期末余额=产品生产成本合计这些费用和成本，可按上年实际数、本年计划数、本月实际数和本年累计实际数，分栏反映。P32811⑵作用①可以反映报告期内全部产品生产费用的支出情况和各种费用的构成情况；②可以考核和分析年度生产费用及产品生产成本计划执行情况及本年比上年生产费用及产品生产成本的升降情况。⑶填列方法①上年实际数应根据上年12月份本表的本年累计实际数填列；②本年计划数应根据成本计划有关资料填列。③本年累计实际数应根据本月实际数，加上上月份本表的本年累计实际数计算填列。12④按成本项目反映的本月各种生产费用数，根据各种产品成本明细账所记本月生产费用合计数，按照成本项目分别汇总填列。⑤期初、期末在产品、自制半成品的余额，根据各种产品成本明细账的期初、期末在产品成本和各种自制半成品明细账的期初、期末余额分别汇总填列。⑥产品生产成本合计数根据表中的生产费用合计数，加、减在产品、自制半成品期初、期末余额求得。13•按产品种类反映的产品生产成本表的编制。⑴结构是按产品种类汇总反映工业企业在报告期内生产的全部产品的单位成本和总成本的报表。它按可比产品（指以前年度或上年度曾经生产过的产品）和不可比产品（指以前年度或上年度未正常生产过的产品）分别反映其实际产量、单位成本、本年总成本与本年累计总成本。P31514产品生产成本表（按产品种类反映）产品名称可比产品不可比产品全部产品成本合计甲乙丙合计子丑合计规格计量单位件件件件件产量本月实际30252033本年计划3103002202530本年实际累计3153001802730单位成本上年实际平均615136本年计划564631.58723.5本月实际4842.5287523本年累计实际平均494330772415产品名称可比产品不可比产品全部产品甲乙丙合计子丑合计本月总成本按上年实际平均单位成本计算183012757203825按本年计划单位成本计算16801150630346026170.5331.53791.5本月实际14401062.55603062.5225692943356.5本年累计总成本按上年实际平均单位成本计算1921515300648040995按本年计划单位成本计算17640138005670371102349705305440164本年实际1543512900540033735207972027993653416⑵作用①可以了解企业全部产品成本计划的执行情况，②可以分析和考核可比产品成本降低任务的完成情况。⑶填列方法①“产品名称”栏按企业规定的主要商品产品的品种分项列示。②“实际产量”栏数字，根据成本计算单或产成品明细账等资料所记录的本月和从年初起到本月末止的各种主要产品实际产量填列。17③“单位成本”栏数字分别按上年度本表所列各种可比产品的全年实际平均单位成本、年度成本计划的有关数字以及本年度成本计算单的有关数字填列。④“本月总成本”栏按本月产品产量分别乘以上年实际单位平均成本、本月计划单位成本和本月实际单位成本的积填列。⑤“本年累计总成本”栏按本年累计实际产品产量分别乘以上年实际平均单位成本，本年计划单位成本和本年累计实际平均单位成本的积填列。18⑥补充资料，可比产品的降低额和降低率，可按下列公式计算后填列：可比产品成本降低额=按上年实际平均单位成本计算的可比产品总成本-本年可比产品实际总成本可比产品成本降低率=可比产品成本降低额/按上年实际平均单位成本计算的可比产品总成本×100%产品计划成本降低额和降低率，可按下列公式计算求得：产品计划成本降低额=按本年计划单位成本计算的本年累计总成本-上年实际总成本产品计划成本降低率=产品计划成本降低额/按本年计划单位成本计算的本年累计总成本×100%P31519主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表，是反映企业一定时期内主要产品生产成本水平、变动情况及构成情况的成本报表。1、结构按成本项目反映产品单位成本的上年实际平均、本年计划、本月实际、本年累计实际数额。该表是产品成本表的补充说明。20产品名称规格计量单位售价本月实际产量本年累计实际产量直接材料直接人工制造费用产品单位成本上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均甲件19020020008281.58080.53534.234.5342120.320.520.7138136135135.2主要产品单位成本表12月212、作用通过该表，可以反映出主要产品单位成本的变动，并可分析产品成本变动的原因。3、填列方法⑴“本月实际产量”、“本年累计实际产量”栏，根据成本计算单及有关资料填列本月和从年初起至本月末止的合格品数量。⑵各成本项目中的“上午实际平均”栏根据上期报表中各成本项目的“本年累计实际平均”栏数字填列。⑶各成本项目中的“本年计划”栏根据年度成本计划中各产品分成本项目的计划数填列。22⑷各成本项目中的“本月实际”栏根据各产品的成本计算单填列。⑸各成本项目中的“本年累计实际平均”栏可根据年度内各产品成本计算单分别计算填列。⑹“产品单位成本”中的各栏目分别根据各成本项目中的相同栏目的金额之和填列。P33123制造费用明细表、管理费用明细表、营业费用明细表的编制•制造费用明细表的编制。制造费用明细表是反映企业生产单位一定时期内为组织和管理生产所发生费用总额和各明细项目数额的报表。⑴结构按费用项目分别“上年同期实际”、“本年计划”、“本年累计实际数”进行反映。制造费用明细表的格式如表所示。P39924制造费用明细表20××年12月项目行次上年同期实际本年计划本年累计实际1、工资2、职工福利费3、折旧费4、修理费5、办公费6、水电费7、机物料消耗8、劳动保护费9、低值易耗品摊销10、差旅费11、租赁费12、保险费13、设计制图费14、其他480006720800002500l30018000l2002100l6002500050080060050000700076000200010001500015002000l50022000300700700495006930757002100l1501470015601950l45022500350650630合计18832017970017917025⑵作用①可了解制造费用各项目的变动情况，从动态上研究其特征及发展规律，②可以反映制造费用计划完成情况及节约或超支的原因。⑶编制方法制造费用明细表可分车间别按月进行编制。表中“本期计划数”按当期计划资料分项目填列。“上年同期实际”栏，根据上年同期该报表的“本年累计实际”栏的对应项目填列。“本年累计实际”栏可根据“制造费用”科目所属明细资料累计填列。26•管理费用明细表。管理费用明细表是反映企业管理部门在一定时期内为组织和管理生产所发生的费用总和及预算执行情况的报表。•销售费用明细表。销售费用明细表是反映企业销售部门在一定时期内在销售过程中所发生的费用总额及预算执行情况的报表。管理费用明细表及销售费用明细表的格式与制造费用明细表的格式基本相同，都是按费用项目分别“本期计划”、“上年同期实际”、“本期实际”数进行反映，以期达到反映资金耗费及费用任务完成情况的目的。27第二节产品成本分析概述产品成本分析的含义成本分析是为了满足企业各管理层次了解成本状况及经营决策的需要，以成本报表为分析的主要对象，结合其他有关的核算、计划和统计资料，采用一定的方法解剖成本变动原因、经营管理缺陷及业绩的管理活动。意义⑴可以进一步明确企业的成本费用状况，全面正确地评价企业内部各部门、各单位成本责任的履行情况，揭示和测定各因素变动对成本的影响程度。⑵对进一步了解企业经济效益及其好坏的原因，寻求降低成本的有效途径具有重要的意义。28产品成本变动的影响因素宏观因素1、企业地理位置与资源条件2、企业规模和技术装备水平3、企业的专业化和协作化水平4、企业的生产任务微观因素1、劳动生产率水平2、材料和动力利用的效果3、生产设备利用效果4、产品的质量水平5、经营管理的好坏29成本报表分析的方法对比分析法也称比较分析法，是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。适用于同质指标的数量对比。采用这种分析方法，应注意相比指标的可比性。可比的共同基础包括经济内容、计算方法、计算期和影响指标形成的客观条件等方面。若指标不可比，应先按可比的口径进行调整，然后再进行对比。对比分析的形式：实际与计划、本期与上期、与同行业比较30比率分析法比率分析法是通过计算指标之间的比率，来考察企业经济活动相对效益的一种分析方法。比率分析法主要有相关指标比率分析法和构成比率分析法。1、相关指标比率分析法通过计算两个性质不同而又相关的指标的比率进行数量分析的方法。P3102、构成比率分析法通过计算某项指标的各组成部分占总体