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第10章成本报表与成本分析学习目标1.理解成本报表的作用、种类和特点。2.掌握各种产品成本报表和各种费用报表的编制方法。3.理解成本分析的一般方法和程序。4.掌握全部商品产品成本、计划完成情况分析、可比产品成本降低计划完成情况分析、主要产品单位成本分析、各种费用报表的分析，以及成本效益分析的方法。5.理解技术经济指标变动对成本影响的分析方法。6.了解期中成本预报的步骤和方法。第10章成本报表与成本分析成本报表的作用、种类和特点成本报表的编制成本分析期中成本预报10.1成本报表的作用、种类和特点成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用以反映和监督企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。10.1.1成本报表的作用可以检查成本计划的执行情况，考核企业成本工作绩效。可以解释影响产品成本指标和费用项目变动的因素和原因，挖掘降低产品成本的潜力。不仅可以满足企业、车间和部门加强日常成本、费用管理的需要，而且是企业进行成本、利润的预测、决策以及编制产品成本和各项费用计划、制定产品价格的重要依据。10.1.2成本报表的种类反映产品成本情况的报表：主要反映企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用的水平及其构成情况，并与计划、上年实际、历史最好水平或同行业先进水平相比较，反映产品成本的变动情况和变动趋势。反映各种费用支出的报表：主要反映企业一定时期内各种费用总额及其构成情况，并与计划（预算）、上年实际对比，反映各项费用支出的变动情况和变动趋势。除定期编制上述报表外，还可以编制如下报表：对成本耗费的主要指标还可以按旬、按周、按日甚至按班编报。将成本会计指标、统计指标和经济技术指标结合起来，编制技术经济指标对成本影响的报表。编制未来时期能否完成成本计划的分析报告。10.1.3成本报表的特点编制目的主要是满足企业内部经营管理的需要，因而内容更具有针对性。成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更具有灵活性。成本报表作为对内报表更注重时效性。10.2成本报表的编制成本报表的编制方法全部产品生产成本报表的编制主要产品单位成本报表的编制各种费用报表的编制10.2.1成本报表的编制方法成本报表中的实际成本、费用，应根据有关产品成本和费用明细账的实际发生额填列。成本报表中的累计实际成本、费用，应根据本期报表的本期实际成本、费用加上上期报表的累计实际成本、费用计算填列；如果有关明细账中有累计实际成本、费用，可根据明细账填列。成本报表中的计划数，应根据有关的计划填列。10.2.2全部产品生产成本报表的编制按产品种类编制全部产品生产成本报表，反映企业在报告期所产全部产品的总成本及主要产品（含可比产品和不可比产品）单位成本和总成本。利用此表可以定期、总括地考核和分析企业全部产品成本计划的完成情况和可比产品成本降低计划的完成情况。按成本项目编制全部产品生产成本报表，汇总反映企业在报告期发生的全部生产费用（按成本项目反映）和全部产品总成本。利用此表可以定期、总括地考核和分析企业全部生产费用和全部产品总成本计划的完成情况。1.全部产品生产成本表（按产品种类反映）的编制例10-1某企业某年12月份的全部产品生产成本表（按产品种类反映）格式见表10-1。插入表10-1可比产品：是指企业过去曾经正式生产过、有完整的成本资料可以进行比较的产品。不可比产品：企业本年度初次生产的新产品，或虽非初次生产但以前仅属试制而未正式投产、缺乏可比成本资料的产品。可比产品成本降低额＝全部可比产品的实际产量按上年实际平均单位成本计算的本年总成本－全部可比产品的实际产量按本年实际平均单位成本计算的本年总成本＝∑(实际产量*上年实际平均单位成本)－∑(实际产量*本年实际平均单位成本)＝∑实际产量*(上年实际平均单位成本－本年实际平均单位成本)可比产品成本降低率＝可比产品成本降低额÷∑(实际产量×上年实际平均单位成本)＝∑实际产量×(上年实际平均单位成本－本年实际平均单位成本)∑(实际产量×上年实际平均单位成本编制方法：可比产品成本降低额和降低率的计算公式：全部产品计划成本降低额＝全部产品的实际产量按本年计划平均单位成本计算的本年总成本－全部产品的实际产量按本年实际平均单位成本计算的本年总成＝∑(实际产量*本年计划平均单位成本)－∑(实际产量*本年实际平均单位成本)＝∑实际产量*(本年计划平均单位成本－本年实际平均单位成本)全部产品计划成本降低率＝全部产品计划成本降低额÷∑(实际产量×本年计划平均单位成本)＝∑实际产量×(本年计划平均单位成本－本年实际平均单位成本)∑(实际产量×本年计划平均单位成本全部产品计划成本降低额和降低率的计算公式：2.全部产品生产成本表（按成本项目反映）的编制例10-2某企业某年12月份的全部产品生产成本表（按产品种类反映）格式见表10-2。插入表10-210.2.3主要产品单位成本报表的编制主要产品单位成本报表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本水平和构成情况的报表。该表应按主要产品分别编制。利用此表可以按照成本项目分析和考核主要产品单位成本计划的执行情况；可以按照成本项目分析单位成本的变动情况；可以分析和考核各种主要产品的主要技术经济指标的执行情况，进而查明各种主要产品单位成本升降的具体原因。10.2.3主要产品单位成本报表的编制例10-3某企业乙产品单位成本表的格式和内容详见表10-3。10.2.4各种费用报表的编制费用报表的作用在于反映各项费用计划的执行情况，分析各种费用变动的原因以及对产品成本和当期损益的影响。制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表分别按制造费用项目、销售费用项目、管理费用项目和财务费用项目，反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。1.制造费用明细表的结构和编制方法例10-4某企业200×年12月份制造费用明细表的格式如表10-4所示。插入表10-42.销售费用明细表的结构和编制方法例10-5某企业200×年12月份销售费用明细表的格式如表10-5所示。插入表10-53.管理费用明细表的结构和编制方法例10-6某企业200×年12月份管理费用明细表的格式如表10-6所示。插入表10-64.财务费用明细表的结构和编制方法例10-7某企业200×年12月份制造费用明细表的格式如表10-7所示。插入表10-710.3成本分析成本分析的一般程序和方法全部商品产品成本计划完成情况分析可比产品成本降低计划完成情况分析主要产品单位成本分析制造费用和各项期间费用的分析成本效益分析技术经济指标变动对产品成本影响的分析10.3.1成本分析的一般程序和方法成本分析的一般程序成本报表的数量分析方法1.成本分析的一般程序明确分析目标，制定分析计划广泛收集资料，掌握全面情况从总体分析入手，深入进行因素和项目分析，确定各种差异及其影响因素结合实际情况，查明各种因素变动的具体原因以全面、发展的观点对企业成本工作进行评价编写成本分析报告2.成本报表的数量分析方法（一）对比分析法（比较分析法）通过两个经济内容相同指标的实际数与基期数的比较，从数量上确定差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。它是一种绝对数的比较分析，是成本、费用报表分析最基本的方法，也是成本分析中最简便、运用范围最广泛的一种方法。采用对比分析法时，由于分析的目的不同，对比的基期数也有所不同。常用的对比指标主要有以下几种：与计划（定额）比，揭示计划（定额）的执行情况；与上期（上年同期）比，考察成本的变化趋势；与本企业历史（行业）先进水平比，发现存在的差距。要注意对比指标之间的可比性：采用对比分析法时，必须是同质指标的数量对比。指标内容计算口径计算时间（二）比率分析法比率分析法是将企业同一时期具有内在联系的经济指标相比，计算各种经济指标的比率。借以考察企业经济业务的相对效益的一种分析方法。比率分析法主要有以下几种：1.相关比率分析法是通过计算两个性质不同而又相关的指标的比率，来进行数量分析的一种方法。通常计算的相关比率指标有：产值成本率、销售收入成本率、成本利润率、存货周转率等。相关比率=某项经济指标的绝对数/另一有联系的某经济指标的绝数（二）比率分析法2.构成比率分析法所谓构成比率，是指某项经济指标的各个组成部分与总体的比重。某项结构比率=某项经济指标的部分数值/某经济指标的总体数值如将构成产品成本的各个成本项目同产品成本总额相比，可计算出各个成本项目占总成本的比重，确定成本的构成比率。然后将不同时期的成本构成比率相比，观察产品成本构成的变动，掌握经济活动情况及其对产品成本的影响。(二)比率分析法3.趋势比率分析（动态比率分析）它是将几个时期的同类指标的数字进行对比以求出比率，揭示该指标增减变化，据以预测经济发展趋势的一种分析方法。它又分为定基比率和环比比率两种：定基比率＝比较期数值/固定基期数值×100％环比比率＝比较期数值/前一期数值×100％2.成本报表的数量分析方法例10-8假定某企业甲产品某年四个季度实际单位成本分别为90元、92元、95元、94元。如果以第一季度为基期，以该季单位成本90元为基数，可以计算其他各季产品单位成本与之相比的定基比率如下：通过以上计算可以看出，甲产品单位成本第二、三季度比第一季度有上升的趋势，但第四季度又有所下降。92100%102%9095100%106%9094100%104%90第二季度：第三季度：第四季度：2.成本报表的数量分析方法例10-8如果分别以上季度为基期“可以计算各季度环比比率如下：通过以上计算可以看出，甲产品的单位成本变动趋势呈倒马鞍形，第二、三季度呈上升趋势，第四季度又有所下降。92100%102%9095100%103%9294100%99%95第二季度比第一季度：第三季度比第二季度：第四季度比第三季度：(三)连环替代法（因素分析法）成本指标是一个综合性指标，它受到各种因素的影响，只有把成本指标分解为若干构成要素进行分析，才能明确成本指标完成好坏差的原因和责任，这就需要运用因素分析法进行成本分析连环替代法将某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，计算分析各项因素对综合指标变动影响程度的一种分析方法。（1）模式：假定某综合经济指标N受A、B、C三因素影响，关系式为N＝A×B×C。基期指标N0由A0、B0、C0组成，报告期指标N1由A1、B1、C1组成，即：基期指标：N0＝A0×B0×C0报告期指标：N1＝A1×B1×C1差异额：G＝N1－N0=N1×C1×B1A1N1－N3为C因素变动的影响↓第三次替代：=N3×C0×B1A1N3－N2为B因素变动的影响↓第二次替代：=N2×C0×B0A1N2－N0为A因素变动的影响↓第一次替代：=N0×C0×B0A0基期指标：将A、B、C三因素变动的影响相加：(N2－N0)＋(N3－N2)＋(N1－N3)＝N1－N0＝G分析结果与分析对象相符合。（2）运用连环替代法分析三因素变动对差异额G影响程度的计算程序如下2.成本报表的数量分析方法连环替代法具有如下特点：计算程序的连环性：严格按照各因素的排列顺序，逐次以一个因素的实际数替换其基数。因素替换的顺序性：先数量指标，后质量指标；先实物量指标，后价值量指标。计算条件的假定性：在测定某一因素变动影响时，是以假定其他因素不变为条件的。2.成本报表的数量分析方法例10-9影响材料费用总额的因素很多，按其相互关系可归纳为三个：产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价。某企业上述指标的计划和实际资料详见表10-8。插入表10-82.成本报表的数量分析方法例10-9①以计划数为基数20×18×10=3600（元）②第一次替换21×18×10=3780（元）②-①产量变动影响+180（元）③第二次替换21×17×10=3570（元）③-②单位产品材料消耗量变动影响-210（