成本会计学-第3章-生产费用要素的归集和分配(上)

2007东北财经大学会计学院1第三章生产费用的归集和分配（上）第一节各项要素费用的归集和分配第二节待摊费用和预提费用的归集和分配第三节辅助生产费用的归集和分配第四节制造费用的归集和分配第五节废品损失和停工损失的核算第六节完工产品与在产品之间的成本分配2007东北财经大学会计学院2第一节各项要素费用的分配费用按经济内容的分类？本节学习目标掌握材料、燃料与动力、职工薪酬、折旧费用及其他费用的分配与核算。回忆2007东北财经大学会计学院3第一节各项要素费用的分配本节学习内容材料费用的计算与核算外购燃料和动力费的计算与核算薪酬费用的计算与核算折旧费用的计算与核算其他费用的计算与核算2007东北财经大学会计学院4基本生产部门发生的费用生产部门组织管理发生的费用管理部门发生的费用辅助生产部门发生的费用确定要素费用的分配去向：按用途和发生地点2007东北财经大学会计学院5一、要素费用分配概述P26直接直接计入费用成本项目分配间接计入费用成本项目2007东北财经大学会计学院6间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。2007东北财经大学会计学院7分配间接计入费用的标准主要有：P271、成果类2、消耗类3、定额类2007东北财经大学会计学院8例如：材料费用的分配有：产品产量产品重量产品体积定额费用分配标准定额耗用量2007东北财经大学会计学院9分配费用的一般公式可概括为：1、费用分配率＝待分配费用总额/分配标准总量2、某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准量×费用分配率2007东北财经大学会计学院10分配“辅助生产成本”“基本生产成本”2007东北财经大学会计学院11期间费用管理费用财务费用本年利润销售费用2007东北财经大学会计学院12对于构建和建造固定资产的费用，购买无形资产的费用等资本性支出，记入“在建工程”，“无形资产”等科目。2007东北财经大学会计学院13二、材料费用的归集和分配（一）材料的分类1、直接材料的含义:直接构成产品实体或有助于产品形成的材料物资。2007东北财经大学会计学院14原料及主要材料半成品辅助材料包装物、修理用备件低值易耗品2、材料按其在生产中的用途划分2007东北财经大学会计学院15（二）材料费用的归集1.基础工作a.建立和健全发出材料的计量制度永续盘存制期末结存数量＝期初结存数量＋本期收入数量－本期发出数量定期盘存制材料发出数量＝期初结存数量＋本期收入数量－期末结存数量b.建立健全领、发料凭证制度领料单限额领料单c.建立健全材料退库和盘点制度假退料2007东北财经大学会计学院162.发出材料成本的确定(1)按实际成本材料发出的核算先进先出法、加权平均法、个别计价法借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料2007东北财经大学会计学院17(2)按计划成本计价材料发出的核算%100　料计划成本本月收入材＋料计划成本月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异月初结存材＝差异率材料成本成本差异发出材料计划成本发出材料实际成本发出材料差异率材料成本计划成本发出材料成本差异发出材料2007东北财经大学会计学院18（三）材料费用的分配P271、分配原则：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目；2007东北财经大学会计学院19对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目。2007东北财经大学会计学院204.产品产量比例分配法3.产品重量、体积比例分配法2.原材料定额费用比例分配法1.原材料定额耗用量比例分配法共同材料费用分配的方法？P282007东北财经大学会计学院21共同耗用材料费用的分配：以定额耗用量和定额费用为例说明共同耗用材料费用的分配所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，通常是指现行比较先进的定额定额耗用量＝产品实际产量单位产品消耗定额定额费用＝定额耗用量材料的计划单价2007东北财经大学会计学院222、原材料费用的分配方法1）按原材料定额消耗量比例分配法：基本程序：(1)计算各种产品原材料定额消耗量(2)计算原材料费用分配率(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用2007东北财经大学会计学院23按原材料定额消耗量比例分配法：计算公式：1）某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量2）原材料消耗量的费用分配率＝原材料实际费用总额/各种产品定额消耗量之和2007东北财经大学会计学院24按原材料定额消耗量比例分配法：3）某种产品应分配的原材料实际消耗费用＝该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量的费用分配率例：P28[3-1]2007东北财经大学会计学院252、按原材料定额费用比例分配原材料费用，程序:(1)计算各种产品原材料定额费用(2)计算原材料分配率(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用2007东北财经大学会计学院26计算公式：1）某种产品原材料定额费用＝该种产品的实际产量×单位产品原材料费用定额2）原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额3）某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率2007东北财经大学会计学院27例2：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37，620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。要求：计算甲、乙两产品应分配消耗的材料费用。2007东北财经大学会计学院28解：（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9，000（元）B材料定额费用＝150×8×8＝9，600（元）甲产品材料定额费用合计18，600（元）乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10，800（元）B材料定额费用＝120×5×8＝4，800（元）乙产品材料定额费用合计15，600（元）（2）材料费用分配率材料费用分配率＝37，620/(18，600+15，600)＝1.1（倍）（3）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：18600×1.1=20，460(元)乙产品：15600×1.1=17，160（元）2007东北财经大学会计学院29（四）材料费用的核算1、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。（见教材P30表3-1）2007东北财经大学会计学院302、账务处理：直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总账及其所属明细账的“直接材料”成本项目；用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的费用（或成本）项目；2007东北财经大学会计学院31基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总账及其所属明细账；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”账户；产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用”账户。2007东北财经大学会计学院32根据材料费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本----X产品辅助生产成本----Y车间制造费用----基本车间（材料费）管理费用----材料费销售费用----材料费贷：原材料----主要材料（A材料）2007东北财经大学会计学院33（三）燃料费用的归集和分配如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目。2007东北财经大学会计学院34（三）燃料费用的分配1、直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。2007东北财经大学会计学院35（三）燃料费用的分配2、如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。2007东北财经大学会计学院363、计算：产品产量比例重量比例体积比例定额消耗量比例定额消耗费用比例等。2007东北财经大学会计学院37（三）燃料费用的分配（4）核算：借：基本生产成本-X产品（燃料和动力）辅助生产成本-Y车间（燃料和动力）制造费用--基本车间（燃料费）管理费用--燃料费销售费用--燃料费贷：原材料--A燃料2007东北财经大学会计学院38(四)包装物、低值易耗品等周转材料的发出和摊销参见《中级财务会计学》“存货”部分。周转材料一般企业指包装物、低值易耗品建筑施工企业指钢模板、木模板、脚手架2007东北财经大学会计学院39发出周转材料：基本生产成本：构成产品实体一部分制造费用：属于一般性物料消耗销售费用：销售部门领用且随同商品出售但不单独计价的其他业务成本：随同商品出售且单独计价；用于出租的；销售费用：用于出借的管理费用：管理部门领用的工程施工：建造承包商使用的钢模板、木模板、脚手架等按账面价值2007东北财经大学会计学院40账面价值的转销方法一次转销法五五摊销法分次摊销法特点？使用范围？2007东北财经大学会计学院41三、外购动力费用的分配外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。2007东北财经大学会计学院42在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。2007东北财经大学会计学院43分配方法：1、生产工时比例2、机器功率时数比例3、定额消耗量的比例分配。2007东北财经大学会计学院44例：A公司2005年8月份耗用外购电力共62，500度，每度0.60元。其中：基本生产车间生产甲、乙两种产品耗用40，000度，锅炉车间耗电13，000度，机修车间耗电6，500度，基本生产车间照明用电1，000度，公司管理用电2，000度。该公司对生产用电按机器功率时数在两种产品间进行分配，甲、乙两种产品的机器功率时数分别为6，000小时和4，000小时。要求：对外购电力在各产品和部门间的分配进行计算和核算。2007东北财经大学会计学院45解：1）外购电力的分配率=40，000x0.6/10，000=2.4（元/小时）2）甲产品耗电费用=2.4x6，000=14，400（元）3）乙产品耗电费用=2.4x4，000=9，600（元）2007东北财经大学会计学院46会计分录：借：基本生产成本—甲产品14，400—乙产品9，600辅助生产成本—锅炉车间7，800—机修车间3，900制造费用—基本生产车间600管理费用1，200贷：应付账款3，75002007东北财经大学会计学院47四、职工薪酬的分配直接人工：生产车间直接参与产品生产的工人的工资及福利费。2007东北财经大学会计学院48工资总额：各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。2007东北财经大学会计学院49（一）工资费用的形成：1、计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。计时工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。2007东北财经大学会计学院50（一）工资费用的形成：2、计件工资：分个人计件工资和集体计件工资。3、经常性奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。（如：生产奖、节约奖、竞赛奖、技术创新奖等）2007东北财经大学会计学院514、工资性津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。（如：特殊工种补贴、误餐补贴、保健津贴等）2007东北财经大学会计学院525、加班加点工资每年正常工作天数为250天（365天-52x2天-11天)每天正常工作时数为8小时。2007东北财经大学会计学院535、加班加点工资1）每个工作日工作超过8小时，按不低于日工