要素费用分配

模块二（1）费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配要素费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配生产损失的归集和分配费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配本模块重点：1.材料等要素费用的归集和分配2.辅助生产费用的归集和分配3.制造费用的归集和分配4.生产损失的核算任务一、材料费用的归集和分配材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。材料费用的核算，包括材料费用的归集和分配两个方面。涉及材料成本确认及发出计价计算对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料1000元，就记作借：管理费用1000贷：原材料1000但是当领用材料被用于多种产品时，我们该怎么办呢？6①重量分配法重量分配法：是以各种产品的重量为标准来分配材料（燃料）费用的方法。如果企业生产的几种产品共同耗用同种材料或燃料，耗用量的多少与产品重量又有直接联系，可以选用重量分配法。重量分配法的计算公式如下：▲提示：原材料费用的分配标准很多，在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用一般可以按照原材料定额消耗量和定额费用比例分配的比例分配。7某产品应分配费用=该产品总重量×直接材料费用分配率费用分配率计算公式：某产品应分配费用：费用分配率=各种产品共同耗用的材料费用各种产品的重量之和8定额耗用量比例分配法：是以各种产品的材料消耗定额为标准，来分配直接材料费用的方法。这里的材料消耗定额，可以是材料定额消耗量，也可以是定额总成本。采用定额耗用量比例分配法，要求企业各种产品的材料消耗，都制定有比较先进和合理的消耗定额。定额耗用量比例分配法的计算公式如下：②原材料定额消耗量比例分配法89定额耗用量比例分配法公式如下：某种产品原材料定额消耗量该种产量实际产量单位产品材料消耗量×＝材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量各种产品原材料定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率×某种产品应分配实际原材料费用该产品应分配原材料实际消耗量×材料单价＝10甲产品应分配的原料费用=624×2=1248（元）乙产品应分配的原料费用=429×2=858（元）合计：2106（元）举例：领用某种原料1053公斤，单价2元，原料费用合计2106元，共生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额为1.2公斤；乙产品消耗定额为1.1公斤。10分配结果如下：甲产品原料定额消耗量=400×1.2=480（公斤）乙产品原料定额消耗量=300×1.1=330（公斤）原料消耗量分配率=1053÷（480+330）=1.3甲产品应分配的原料数量=480×1.3=624（公斤）乙产品应分配的原料数量=330×1.3=429（公斤）合计：1053（公斤）1111◆原材料定额消耗量比例分配法优点:通过计算可以考核原材料消耗定额的执行情况，有利于加强原材料消耗的实物管理。缺点：分配计算的工作量较大。12③按原材料定额费用比例分配原材料费用在生产多种产品或多种产品共同耗用多种原材料费用的情况下，也可以采用按原材料定额费用比例分配原材料费用。其计算公式如下：12(1)计算各种产品原材料定额费用该种产品的实际产量单位产品原材料费用定额某种产品原材料定额费用＝×或：=产品产量×单位产品材料消耗定额×单价13(2)计算单位原材料费用分配率原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用总额÷各种产品原材料定额费用总额(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率1414【例1】某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下：15（2）材料费用分配率材料费用分配率＝3762018600+15600＝1.1（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9000（元）B材料定额费用＝150×8×8＝9600（元）甲产品材料定额费用合计：18600（元）乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10800（元）B材料定额费用＝120×5×8＝4800（元）乙产品材料定额费用合计：15600（元）1616会计分录：借：基本生产成本ーー甲产品20460ーー乙产品17160贷：原材料37620（3）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：18600×1.1=20460(元)乙产品：15600×1.1＝17160（元）17•直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料•采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。•可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。在实际工作中，材料费用的分配是采取编制“材料费用分配表”的方式进行的，根据材料费用分配表进行材料费用的分配。“材料费用分配表”可先按各生产车间和部门分别编制，然后，全厂合并编制一张材料费用汇总分配表。18原材料费用的分配通过编制原材料费用分配：如（表3-1）1819借：基本生产成本——甲产品465200——乙产品267400辅助生产成本——供水42000——运输22000制造费用—基本生产车间5000——供水车间2000——运输车间1500管理费用2000销售费用1800贷：原材料808900根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：20如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目。（1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。（2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。2、燃料费用的分配21▲如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”成本项目）。▲间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。具体分配方法同材料的分配方法；燃料费用分配表如下：211）直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。2）直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。表:燃料费用分配表200×年×月车间或部门名称:应借科目成本或费用项目直接计入分配计入燃料费用合计定额燃料费用分配金额基本生产成本甲产品燃料及动力321035313531乙产品燃料及动力248027282728小计569062596259辅助生产成本运输车间燃料及动力38503850合计385062591010923根据上列费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本6259辅助生产成本3850贷：燃料10019233、低值易耗品摊销低值易耗品：是企业不列入固定资产管理的劳动手段，包括各种工具、模具和管理用具等。生产单位低值易耗品的消耗从其与生产工艺过程的关系看，有的属于基本费用，如产品生产的专用模具、工具等；有的属于一般费用，如管理用具等。因此，在费用计入产品成本的方式上，有的低值易耗品费用可以记入单独设置的专用工具、模具等成本项目，有的则计入生产单位的制造费用。251）一次摊销法：采用一次摊销法时，企业领用低值易耗品的价值，一般可以与领用其他材料一道，汇总编制“耗用材料汇总表”，领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。低值易耗品属于劳动手段，但价值较低、容易损耗，为了简化核算，列入流动资产管理。低值易耗品的价值可以一次性计入有关成本、费用（分次摊销法）也可以分期摊入有关成本、费用（分次摊销法或五五摊销法）。低值易耗品摊销方法包括：一次摊销法分、期摊销法、五五摊销法。2）分次摊销法：采用分次摊销法时，领用低值易耗品的价值要按其使用期限分月摊入有关成本、费用。摊销期在一年以内的，列作待摊费用分月摊销；摊销期限在一年以上的，转作长期待摊费用分月摊销。3）五五摊销法：采用五五摊销法时，低值易耗品在领用时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。分期摊销的低值易耗品费用，应当按月编制“低值易耗品摊销计算表”，据以计入有关成本、费用。27■用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制造费用；■用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；■用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。2828五五摊销法•从仓库领出交使用部门时：低值易耗品—低值易耗品摊销制造费用等•同时，按其价值的50%计算摊销额：低值易耗品—在用低值易耗品原材料•报废时如有残值：低值易耗品—在库低值易耗品低值易耗品—在用低值易耗品2929举例：行政管理部门领用办公桌椅一批，价值3000元，采用五五摊销法。领用时：借：低值易耗品---在用低值易耗品3000贷：低值易耗品---在库低值易耗品3000同时，按其价值的50%计算摊销额借：管理费用1500贷：低值易耗品-低值易耗品摊销15003030报废回收残料价值100元借：原材料100管理费用1400贷：低值易耗品---低值易耗品摊销1500冲销借：低值易耗品---低值易耗品摊销3000贷：低值易耗品----在用低值易耗品3000•例：某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某月领用管理用具计划成本2800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%。编制会计分录如下：1）领用借：低值易耗品——在用低值易耗品2800贷：低值易耗品——在库低值易耗品28002）摊销价值的50%借：管理费用1400贷：低值易耗品——低值易耗品摊销140031323）报废以前领用的管理用具借：原材料50管理费用450贷：低值易耗品5004）注销报废的管理用具借：低值易耗品——低值易耗品摊销1000贷：低值易耗品——在用低值易耗品10005）月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异借：管理费用（28003%）84贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异843233任务二、外购动力费用的分配1、外购动力的含义：是指外购热力、电力等，它的作用和原材料一样，都是为了产品的生产并形成产品的价值。•由于它没有价值实体，且外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日－6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。•因此不能象有形资产专设账户反映，而是通过“应付账款”来反映它的购入和分配情况。此种账务处理是权责发生制原则的要求。34•若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付账款”账户核算，可于付款时直接借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户。2、外购动力费用支出的核算1﹚按权责发生制原则付款时，借：应付账款贷：银行存款分配时，借：基本生产成本等贷：应付账款2﹚简便法借：基本生产成本等贷：银行存款35▲基本生产车间用于“产品生产”外购动力费用的分配▲基本生产车间“一般耗用”外购动力费用的分配▲辅助生产车间:耗用外购动力费用的分配▲管理部门:耗用外购动力费用的分配3、外购动力费用的分配36分配原则•基本生产车间生产产品用的动力，如电解用电力，烘干用蒸汽，炼钢用氧气，以及可以按产品确定消耗定额的动力用电等，应以“燃料和动力”成本项目记入“基本生产成本明细账”和“产品成本计算单”中。对于几种产品共同耗用的动力费用，一般按各种