成本会计学-第3章-生产费用要素的归集和分配(下)

2007东北财经大学会计学院1第三章（下）第一节各项要素费用的分配第二节待摊费用和预提费用的归集和分配第三节辅助生产费用的归集和分配第四节制造费用的归集和分配第五节废品损失和停工损失的核算第六节完工产品与在产品之间的成本分配2007东北财经大学会计学院2第三节辅助生产费用的归集和分配本节学习目标：掌握辅助生产费用的概念、内容，账户设置；掌握辅助生产成本的归集、分配与核算；理解各种分配方法的优劣及其选用。2007东北财经大学会计学院3第三节辅助生产费用的归集和分配本节学习内容：辅助生产成本的概念；辅助生产成本的归集；辅助生产成本的分配；辅助生产成本的核算。2007东北财经大学会计学院4一、辅助生产费用的归集（一）辅助生产成本核算的特点1、定义：辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。2007东北财经大学会计学院52、辅助生产车间的类型：1）只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。2）生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。2007东北财经大学会计学院6（二）辅助生产成本归集的核算辅助生产费用归集和分配，通过“辅助生产成本”账户进行。“辅助生产成本”账户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按成本项目设立专栏进行明细核算。2007东北财经大学会计学院7辅助生产费用的归集和分配，应通过“辅助生产成本”科目进行。辅助生产费用”应按不同的车间、部门设立明细账、账内按照费用项目设立专栏或专户,分别反映各辅助生产车间发生的各，项费用。格式见教材P51\52辅助生产成本月中归集辅助生产车间发生的各项费用月末将归集的辅助生产车间各项费用分配转入各受益部门2007东北财经大学会计学院8辅助生产成本归集的方法：第一种：先通过“制造费用”科目归集，再转入“辅助生产成本”科目借方．第二种：不通过“制造费用”科目，直接记入“辅助生产成本”科目2007东北财经大学会计学院91、设置“制造费用－辅助生产”账户的账务处理程序（辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下）“制造费用—辅助生产”账户要素费用账户“辅助生产成本”账户2、不设置“制造费用－辅助生产”账户的账务处理程序（辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少）要素费用账户“辅助生产成本”账户2007东北财经大学会计学院10（二）辅助生产成本归集的核算借：辅助生产成本—X车间贷：原材料应付职工薪酬累计折旧待摊费用银行存款等2007东北财经大学会计学院11二、辅助生产费用的分配分配原则：1、受益性原则2、是否交互分配原则2007东北财经大学会计学院12辅助生产费用分配的方法直接分配法顺序分配法一次交互分配法劳动竞赛奖节约奖代数分配法计划分配法2007东北财经大学会计学院13二、辅助生产费用的分配（一）直接分配法1、内容：各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。2007东北财经大学会计学院142、适用范围：在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。2007东北财经大学会计学院15例1：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用为4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表3－1；采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见表3－2。表3－1受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产－丙产品10300基本生产车间205008000辅助生产车间（供电）10000辅助生产车间（供水）3000行政管理部门80001200专设销售机构2800500合计41300230002007东北财经大学会计学院17按下列公式计算：单位成本（分配率）＝待分配辅助生产费用÷（辅助生产劳务（产品）总量－其他辅助生产劳务（产品）总量）1、水单位成本（分配率）＝2065÷（41300－10000）＝0.066(元/立方米)2、电单位成本（分配率）＝4740÷（23000－3000）＝0.237(元/度)表3－2辅助生产费用分配表（直接分配法）项目供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用（元）206547406805供应辅助生产以外的劳务数量31300立方米20000度——单位成本（分配率）0.0660.237——基本生产——丙产品耗用数量10300——分配金额2441.102441.10基本生产车间耗用数量205008000——分配金额135318963249行政管理部门耗用数量80001200——分配数量528284.40812.40专设销售机构耗用数量2800500——分配金额184118.50302.50合计2065474068052007东北财经大学会计学院19根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本－丙产品2441.10制造费用3249管理费用812.40销售费用302.50贷：辅助生产成本—供水车间2065—供电车间47402007东北财经大学会计学院20例2：华光公司有供水和供电两个辅助生产车间，2006年7月两车间所耗费用分别为4085元和9020元。两辅助生产车间供应产品、劳务数量见下表。要求：对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。2007东北财经大学会计学院21受益单位耗水（m3)耗电（度）基本生产－甲产品20600基本生产车间4100016000辅助生产车间－供电20000辅助生产车间－供水6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计82600460002007东北财经大学会计学院22解：单位成本（分配率）＝待分配辅助生产费用÷（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量）水单位成本（分配率）＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3)电单位成本（分配率）＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度)项目供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用（元）4085902013105供应辅助生产以外的劳务数量62600m340000度——单位成本（分配率）0.06530.2255——基本生产——甲产品耗用数量20600——分配金额2645.304645.30基本生产车间耗用数量4100016000——分配金额2675.4836086283.48行政管理部门耗用数量160002400——分配数量1044.09541.201585.29专设销售机构耗用数量56001000——分配金额365.43225.50590.93合计40859020131052007东北财经大学会计学院24根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本－丙产品4645.30制造费用6283.48管理费用1585.29销售费用590.93贷：辅助生产成本—供水车间4085—供电车间90202007东北财经大学会计学院25课堂案例1：辅助生产费用的分配〖基本案情〗M公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，因此，两车间共发生费用分别是20650元和47400元。〖产品、劳务供应情况〗M公司供水、供电两个辅助生产车间供应产品和劳务数量祥见表1〖账户设置〗该企业的产品生产成本设“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”四个成本项目；辅助生产的制造费用直接计入“本”科目。〖核算要求〗采用直接分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编制相应的会计分录。表1产品、劳务供应情况表供应对象供水数量（立方米）供电数量（千瓦小时）基本生产------丙产品103000基本生产车间20500080000辅助生产车间供电车间100000供水车间30000行政管理部门8000012000专设销售机构280005000合计4130002300002007东北财经大学会计学院26〖会计处理〗供水车间费用分配率=20650÷(413000-100000)=0.066基本生产车间应承担水费205000×0.066=13530(元)行政管理部门应承担水费=80000×0.066=5280(元)专设销售机构应承担水费=28000×0.066=1840(元)供电车间费用分配率=47400÷(230000-30000）=0.237基本生产丙产品=103000×0.237=24411（元）基本生产车间应承担电费=80000×0.237=18960（元）行政管理部门应承担电费=12000×0.237=2844（元）专设销售机构应承担电费=5000×0.237=1185(元)实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的,本例辅助生产费用分配表如表2。2007东北财经大学会计学院27表2辅助生产费用分配表(直接分配法)200×年×月辅助生产车间名称供水车间供电车间合计待分配费用辅助生产车间以外单位受益劳务量费用分配率（单位成本）基本生产丙产品应借“基本生产”科目基本生产车间一般耗用应借“制造费用”科目行政管理部门耗用应借“管理费用”科目专设销售机构耗用应借“营业费用”科目分配金额合计2007东北财经大学会计学院28根据分配表，应编制下列会计分录：借：基本生产成本------丙产品24411制造费用——基本生产车间32490管理费用8124销售费用3025贷：辅助生产成本——供水20650——供电47400直接分配法一般适宜在辅助生产内部相互提供劳务、作业不多，不进行费用的交互分配，对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。2007东北财经大学会计学院29（二）顺序分配法1、内容：各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。2007东北财经大学会计学院30（二）顺序分配法2、特点：前者分配给后者，后者不分配给前者；后者的分配额=其直接费用+前者分配来的费用2007东北财经大学会计学院313、适用范围：在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。2007东北财经大学会计学院32承上例1：因为供水车间接受的电费为4740/23000*3000=630元，受益多，供电车间接受的水费为2065/41300*10000=500元，受益少所以，按照供电、供水的顺序排列，先分配电费，再分配水费。2007东北财经大学会计学院33承上例1：电费分配率=4740/23000=0.21（元/度）账务处理：借：基本生产成本—丙产品2163辅助生产成本－供水车间630制造费用1680管理费用252销售费用15贷：辅助生产成本－供电车间47402007东北财经大学会计学院34承上例1：水费分配率=（2065+630）/（41300-10000）=0.086（元/立方米）账务处理：借：制造费用1763管理费用688销售费用244贷：辅助生产成本－供水车间26952007东北财经大学会计学院35练习：A企业有供电、供水和机修三个辅助生产车间，2006年5月份三个车间发生的生产费用分别为15，000元、13，750元和3，600元，各产品和部门的耗用情况如下表。要求：用顺序分配法分配各辅助生产费用。2007东北财经大学会计学院36辅助生产车间产品耗用表受益单位耗电（度）耗水（吨）机修（小时）供电车间——2，000100供水车间45，000——150机修车间20，000500——基本生产－乙产品100，000150，000——车间管理15，00020，0001，000管理部门10，0002，000200合计190，000174，5001，4502007东北财经大学会计学院37优缺点和适用性顺序分配法，一般适用于在各辅助生产车间交互提