第四章--生产费用在完工产品与在产品之间分配

第四章生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算第四章生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算通过前面的学习，同学们已经掌握了有关成本核算的基本过程，实现了由费用要素成本费用以及期间费用的分配辅助生产费用的分配制造费用分配废品损失与停工损失的核算随着生产的进度，月末应根据产品的完工程度计算完工入库产品的成本以及正在生产过程之中的在产品成本，从而正确计算完工入库的产成品成本，完成产品成本计算的第五个环节----完工产品与在产品成本的核算。第四章生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算教学目标：了解完工产品与在产品费用分配的原理；了解各种分配方法的适用条件；理解在产品按所耗原材料费用计价法；掌握约当产量比例法、定额比例法、在产品按定额成本计价法。第四章生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算教学重点与难点：重点：生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法难点：约当产量比例法、定额比例法第四章生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算教学内容：在产品的概念及其数量的确定；生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法；完工产品成本结转的核算；第四章结构框图在产品和产成品成本的核算在产品和产成品成本核算的内容生产费用在完工产品和在产品之间的分配在产品和产成品成本核算的意义在产品和产成品成本核算的任务在产品与产成品成本计算模式完工产品成本的核算编制完工产品成本汇总计算表结转完工产品成本结转完工产品成本时使用的会计科目在产品数量的核算完工产品成本的核算结转完工产品成本的账务处理第一节在产品的概念及其数量的确定在产品数量的核算在产品清查的核算第一节在产品的概念及其数量的确定一、在产品数量的核算1、在产品的概念2、月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用3、在产品数量的确定：在产品台帐二、在产品清查的核算1、盘盈时，借：基本生产成本贷：待处理财产损益批准处理时，借：待处理财产损益贷：管理费用2、盘亏或毁损时，借：待处理财产损溢贷：基本生产成本批准处理时，借：原材料其他应收款营业外支出管理费用贷：待处理财产损溢第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法生产费用在完工产品与在产品之间分配的意义生产费用在完工产品与在产品之间分配的主要方法不计在产品成本法在产品按年初数固定计算法在产品按原材料费用计价法☆约当产量比例法在产品按定额成本计价法☆定额比例分配法在产品视同产成品计算的方法第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法一、生产费用在完工产品与在产品之间分配的意义1．加强在产品与产成品成本的核算，可以及时地计算出产成品的成本。同时，在产品是企业存货的重要组成部分，在产品占用资金的多少，对于存货的周转速度有很大影响。此外，在产品占用的资金过多，会使企业有限的资金积压，不利于提高企业的经济效益；2．加强在产品与产成品成本的核算，还可以保护在产品的安全完整。在产品是企业的重要物资，如果保管不当，会发生丢失、毁损等情况。因此，为了保护企业财产物资的安全，也应做好在产品成本的核算工作；3．加强在产品与产成品成本的核算，可以正确地计算出产成品的成本，在此基础上，才能准确地计算出企业各期的损益。如果产品成本资料不准确，会直接影响企业利润额的计算，对于企业和国家都是不利的；4．加强在产品与产成品成本的核算，还可以促使企业不断地降低产成品的库存数额，将产成品销售出去，实现收入，增加盈利。如果产品销售不出去，企业的经济效益就不能实现；5．加强在产品与产成品成本的核算，还有利于企业不断降低产成品占用的资金，合理调度企业的生产进度，当产成品库存增加时，应适当减少产量；当产成品库存较少时，可适当增加产量。第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法二、生产费用在完工产品与在产品之间分配的主要方法：1、不计算在产品成本法如果企业各月末在产品数量很少，所占用的费用额不大，是否计算在产品成本对完工产品成本的影响很小，为了简化成本核算工作，可以不计算在产品的成本，将发生的全部生产费用都由完工产品成本负担。这时，本月发生的生产费用，就是完工产品的总成本，用总成本除以产量，就是单位产品成本。第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法2在产品成本按年初数固定计算如果在产品数量较多，占用的费用也较大，但各月之间变化不大，为了简化成本核算工作，在产品成本可按年初数固定计算。这时，本月发生的生产费用也就是完工产品的总成本，用总成本除以产量，就是完工产品的单位成本。但年终时，必须根据实际盘点的在产品的数量计算年末的在产品的成本，作为下一年度年初在产品的固定成本，以保证下一年度在产品成本的准确性。3在产品按完工产品成本计算如果月末在产品已经接近完工，或已完工只是尚未包装或尚未验收入库，为简化成本计算，可将其视同完工产品，按完工产品数量和在产品数量比例分配原材料及职工薪酬等各项目费用。3在产品按完工产品成本计算〔例4-1〕某企业生产甲产品，月初在产品材料费用13000元，直接人工5400元，燃料及动力4800元，制造费用6000元，合计29200元。本月发生的生产费用如下：直接材料为168200元，燃料及动力65200元，职工薪酬84600元，制造费用80000元，合计398000元。本月完工产品800件，月末在产品200件，都已完工，只是尚未验收入库，可以视同完工产品分配各项费用。其计算过程如表4.1。3在产品按完工产品成本计算表4.1产品成本计算单产品名称：甲产品20年5月单位：元摘要直接材料直接人工燃料及动力制造费用合计月初在产品成本1300054004800600029200本月生产费用168200846006520080000398000生产费用累计181200900007000086000427200费用分配率181.2907086427.2本月完工产品数量800800800800800成本144960720005600068800341760月末在产品成本数量200200200200200成本3624018000140001720085440第二节生产费用在完工产品和在产品之间的分配4、按所耗直接材料费用计算法定义及适用范围计算公式举例定义及适用范围按所耗直接材料费用计算法是指在产品只负担材料费用，其他加工费用全部由完工产品负担的方法。这种方法一般适用于产品成本中材料费用占的比重较大，而其他加工费用（如直接人工、制造费用等）比较少的情况下采用。计算公式直接材料直接材料费用总额费用分配率=——————————————完工产品数量+在产品数量在产品在产品直接材料成本=数量×费用分配率完工产完工产品直接材料其他各项品成本=数量×费用分配率+加工费用或=生产费用合计-在产品成本举例例4-2某企业生产甲产品，月初在产品成本为5400元，本月共发生直接材料费用62200元，原材料在开始生产时一次投入的。本月完工产品数量为200件，月末在产品60件。本月发生直接工资1400元，制造费用200元。按所耗原材料成本计算法计算在产品成本时的计算结果如下:直接材料5400+62200费用分配率=————————=260200+60在产品成本=60×260=15600(元)完工产品直接材料成本=200×260=52000(元)完工产品加工费用成本=1400+200=1600(元)完工产品成本=52000+1600=53600(元)或=67600-15600+1400+200=53600(元)根据上述计算结果，编制的“产品成本计算单”如下（见表4-2）：产品成本计算单表4-22008年8月产品名称:甲产品项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本5400--5400本月发生费用62200140020063800合计67200140020069200完工产品成本52000140020053600月末在产品成本15600--15600完工产品单位成本26071268第二节生产费用在完工产品和在产品之间的分配5、在产品按定额成本计算法定义及适用范围计算公式举例定义及适用范围在产品按定额成本计算法是指以产品的各项消耗定额为标准计算月末在产品成本的方法。定额成本计算法适用于企业具备有完整的消耗定额资料，消耗定额比较准确、稳定而且在产品数量变化不大的情况下采用。采用定额成本计算法计算在产品成本时，月末在产品按定额成本计算，将生产费用合计减去按定额成本计算的在产品成本，其余额就是完工产品成本。接下页定义及适用范围采用定额成本法计算在产品成本，由于把实际费用脱离定额的差异全部计入完工产品成本，这样，在定额不是十分准确的情况下，就会影响成本计算的准确性。因此这种方法一般只适用于定额制定的比较准确的企业采用。接上页计算公式在产品直接材在产品材料单位材料计料定额成本=数量×消耗定额×划单价在产品直接工在产品工时计划小时资定额成本=数量×定额×工资率在产品制造费在产品工时计划小时用定额成本=数量×定额×制造费用率接下页接下页接上页在产品在产品直在产品直在产品制造定额成本=接材料定+接工资定+费用定额成本额成本额成本完工产品直直接材料在产品直接接材料成本＝费用合计－材料成本完工产品直直接人工在产品直接接人工成本＝成本合计－人工成本接上页完工产品制造费在产品制制造费用＝用合计－造费用完工产完工产品直完工产品直完工产品品成本＝接材料成本＋接人工成本＋制造费用举例例4-3某企业生产甲产品，期末在产品48件，使用A、B两种材料，在生产开始时一次投入。A材料单位消耗定额为15千克，B材料为24千克。A材料计划单价4.30元，B材料3.75元。期末在产品完工程度为50％，产品工时定额为200小时，计划小时工资率为0.76，计划小时制造费用率为0.53。月初在产品成本和本月生产费用合计分别为：直接材料25000元，直接人工15000元，制造费用8500元。完工产品数量为200件。按定额成本计算在产品成本和完工产品成本的结果如下:月末在产品直接材料定额成本=48×15×4.30+48×24×3.75=7416(元)月末在产品直接工资定额成本=48×200×50％×0.76=3648(元)月末在产品制造费用定额成本=48×200×50％×0.53=2544(元)月末在产品定额成本=7416+3648+2544=13608(元)接下页接上页完工产品直接材料成本=25000-7416=17584(元)完工产品直接工资成本=15000-3648=11352(元)完工产品制造费用成本=8500-2544=5956(元)完工产品实际成本=17584+11352+5956=34892(元)据此编制的“产品成本计算单”如下（见表4-3）接上页产品成本计算单表4-32008年8月产品名称:甲产品项目直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计2500015000850048500月末在产品成本74163648254413608完工产品成本1758411352595634892完工产品单位成本87.9256.7629.78174.46例4-4某企业生产甲产品，经过三道工序加工，原材料随生产进度陆续投入，且在每道工序是一次投入的。各工序的有关资料如下：表4-4工序各工序直接材料定额（千克）工时定额（小时）在产品数量（件）1280860216816703112630合计56030160续例每工序在产品完工程度为50%。材料计划成本为1.05元/千克，小时工资率为3.6元，小时制造费用率为1.8元，小时燃料及动力费3元。期初及本月生产费用如下：摘要直接材料燃料及动力直接人工制造费用合计月初在产品与本月费用合计9006013600190408160130860结转完工产品成本月末在产品成本表4-5答案月末在产品定额成本：直接材料成本=【60*280+70*（280+168）+30*560】*1.05=68208元定额工时=60*8*0.5+70*（8+16*0.5）+30*（8+16+6*0.5）=2170直接人工定额成本=2170*3.6=7816元燃料及动力定额成本=2170*3=6510元制造费用定额成本=2170*1.8=3