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第三节辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的分配通过学习你将能够：1、了解什么是辅助生产费用；2、辅助生产费用应如何进行归集与核算；3、掌握辅助生产费用分配的方法。学习目标辅助生产，是指基为本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。供电供水供气供风运输有时也可对外销售有的提供一种产品或提供一种服务有的提供多种产品或提供多种服务通过“辅助生产成本”科目进行核算辅助生产费用的归集和分配该科目和“基本生产成本”科目一样，按车间以及产品或劳务的种类设置明细账，账中按照成本项目设置专栏，进行明细核算。辅助生产费用的归集分两种情况：第一种情况：1先通过“制造费用”科目归集，再转入“辅助生产成本”科目借方。一、辅助生产费用的归集第二种情况：2不通过“制造费用”科目，直接记入“辅助生产成本”科目。一、辅助生产费用的归集辅助生产费用归集的两种程序的主要区别在于辅助生产制造费用归集的程序不同注意当企业的辅助生产车间规模较小，辅助生产也不对外销售产品或提供劳务，发生的辅助生产费用较少，不需要按照规定的成本项目计算辅助生产的成本，为了简化核算工作，采用第二种情况对辅助生产费用进行归集。分配方法直接分配法顺序分配法交互分配法计划成本分配法代数分配法二、辅助生产费用的分配是将各辅助生产车间发生的费用直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。特点是：只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑辅助生产内部相互之间提供产品或劳务。[只对外，不对内]具体的计算公式如下：某辅助生产费用该辅助生产费用待分配总额的直接分配率=该辅助车间提供劳务总量—其他辅助车间耗用量某受益单位分配金额=该受益单位耗用量×分配率举例：见教材P53例3-23M公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，因此，两车间共发生费用分别是20,650元和47,400元。M公司供水、供电两个辅助生产车间供应产品和劳务的数量见下表1。该企业的产品生产成本设“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”四个成本项目；辅助生产的制造费用直接计入“辅助生产成本”科目。要求：采用直接分配法计算各受益单位应承担的辅助生产费用，并编制相应的会计分录。表1产品劳务供应情况表受益单位供水数量（立方米）供电数量（度）基本生产——丙产品103,000基本生产车间205,00080,000辅助生产车间供电车间100,000供水车间30,000行政管理部门80,00012,000专设销售机构28,0005,000合计413,000230,000要求学生完成计算过程供水车间费用分配率=基本生产车间应承担水费=行政管理部门应承担水费=专设销售机构应承担水费=供电车间费用分配率=基本生产丙产品应承担电费=基本生产车间应承担电费=行政管理部门应承担电费=专设销售机构应承担电费=计算过程如下：供水车间费用分配率=20650÷(413000-100000)=0.066基本生产车间应承担水费=205000×0.066=13530(元)行政管理部门应承担水费=80000×0.066=5280(元)专设销售机构应承担水费=28000×0.066=1840(元)供电车间费用分配率=47400÷(230000-3000）=0.237基本生产丙产品应承担电费=103000×0.237=24411（元）基本生产车间应承担电费=80000×0.237=1896（元）行政管理部门应承担电费=12000×0.237=2844（元）专设销售机构应承担电费=5000×0.237=1185(元)辅助生产车间名称供水车间供电车间合计待分配费用20,65047,400供应辅助生产车间以外单位的劳务数量41,300-100000230000-3000费用分配率（单位成本）0.0660.237基本生产丙产品应借“基本生产成本”科目用量103000金额2441124411基本生产车间一般耗用应借“制造费用”科目用量2050080000金额135301896032490行政管理部门耗用应借“管理费用”科目用量8000012000金额528028448124专设销售机构耗用应借“销售费用”科目用量280005000金额184011853025分配金额合计206504740068050辅助生产费用分配表：（直接分配法）借：基本生产成本——丙产品24,411制造费用——基本生产车间32,490管理费用8,124销售费用3,025贷：辅助生产成本——供水车间20,650——供电车间47,400假定某企业有供电、供气两个辅助生产车间，两个车间本月发生归集的直接费用分别为11,000元和60,000元，两个车间本月提供的劳务量及各受益部门耗用量如左表所示：受益单位用电量（度）用气量（立方米）供电车间1,000供气车间2,000基本生产车间生产产品耗用15,0004,000一般耗用6,0001,500行政管理部门1,000500合计24,0007,000供电车间分配数量=供气车间分配数量=电单位成本=气单位成本=会计分录如何编制？辅助生产费用分配表项目分配费用(1)分配数量(2)分配率分配额基本生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额供电车间110001500060001000供气车间6000040001500500合计71000-----辅助生产费用分配表项目分配费用(1)分配数量(2)分配率1/2分配额基本生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额供电车间11000220000.5150007500600030001000500供气车间600006000104000400001500150005005000合计71000---47500-18000-5500金额=耗用量×分配率供电车间分配数量=24,000-2,000=22,000供气车间分配数量=7,000-1,000=6,000借:基本生产成本47,500制造费用18,000管理费用5,500贷:辅助生产成本——供电车间11,000——供气车间60,000直接分配法的适用范围在辅助生产内部相互提供产品或劳务作业不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。特点是：少则在先，多则在后少则不负担费用，多则要负担费用适用范围：在各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。举例：见教材P54例3-24是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。举例：见教材P56例3-25特点是：进行两次分配，提高了分配结果的正确性，但增加了计算工作量。交互分配法练习项目交互分配对外分配合计辅助生产车间供电供水小计供电供水小计待分配额分配费用47400206504622021830分配数量230000413000200000313500分配率0.2060，050.23110.0696辅助生产车间耗用供电车间数量100,000金额5000供水车间数量30000金额6180基本生产丙产品耗用数量103000金额2380323803生产基本车间一般耗用数量80000205000金额184881426832756企业管理部门耗用数量1200080000金额277355688341销售机构耗用数量500028000金额115619943150分配金额合计462202183068050供电：47400+5000-6180=46220供水：20650+6180-5000=21830（1）借：辅助生产成本——供电车间5,000——供水车间6,180贷：辅助生产成本——供电车间6,180——供水车间5,000（2）借：基本生产成本——丙产品23,803制造费用——基本生产车间32,756管理费用8,341销售费用3,150贷：辅助生产成本—供水车间21,830—供电车间46,220是按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的一种方法。特点：不论内外，一律按计划成本分配。假定上例：电计划单位成本：0.20元，水计划单位成本：0.065元分配部门受益部门计划成本分配合计供电车间供水车间待分配辅助生产费用47,40020,650供应劳务数量230,000413,000计划单位成本0.200.065供电车间耗用量100,000金额6,5005,000供水车间耗用量30,000金额6,0006,000基本生产车间丙产品耗用耗用量103,000金额20,60020,600基本生产车间一般耗用耗用量80,000205,000金额16,00013,32529,325行政管理部门耗用量12,00080,000金额2,4005,2007,600销售机构耗用量5,00028,000金额1,0001,8202,820按计划成本分配合计46,00026,84572,845辅助生产实际成本53,90026,65080,550辅助生产成本差异7,900-1957,705注意：在计划成本分配法下，辅助生产车间实际发生的费用，只加分进，不减分出。为了简化计算工作，辅助生产产品或劳务的成本差异，全部计入“管理费用”科目。(1)借：辅助生产成本——供电车间5,000——供水车间6,000基本生产成本——丙产品20,600制造费用——基本生产车间29,325管理费用7,600销售费用2,820贷：辅助生产成本——供水车间26,845——供电车间46,000(2）借：管理费用7,705贷：辅助生产成本——供电车间7,705计划成本分配法的优缺点优点：能够简化和加速分配的计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。但是采用该种分配方法，辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须比较准确。是通过建立多元一次联立方程组的方法，计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，再按各受益单位耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用的方法。[由于计算麻烦企业一般不采用。]举例：见教材P58例3-26特点是：分配结果最准确，但有时计算工作比较复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。三、辅助生产费用分配的账务处理若辅助生产车间提供的产品，如工具、模具和修理用备件等产品成本，应在在产品完工时从“辅助生产成本”科目的贷方转入“低值易耗品”、“原材料”科目的借方；若辅助生产车间提供的劳务作业，如供水、供电、供气、修理和运输等劳务所发生的费用，在各受益单位之间进行分配，从“辅助生产成本”科目的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目的借方。本节练习1.辅助生产费用的分配方法主要有()。A.直接分配法B.交互分配法C.代数分配法D.计划成本分配法E.顺序分配法ABCDE1、辅助生产费用分配方法有哪几种？各种方法的优缺点及特点如何？2、辅助生产费用分配的各种方法应如何进行账务处理？其适用范围如何？