14 第十四章 财务会计报告

第十四章财务会计报告P305•第一节财务会计报告概述•第二节资产负债表•第三节利润表•第四节所有者权益变动表•第五节现金流量表•第六节财务报表附注•第七节中期财务报告教学目的和要求•重点掌握资产负债表和损益表的结构、内容和编制方法；•一般掌握会计报表的意义和种类，会计报表的披露和注解；•一般了解会计报表的报送和审批。第一节财务会计报告概述•一、财务报告及其构成•二、财务报告列报的基本要求一、财务报告及其构成•（一）概念—财务报告(又称财务会计报告)包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。–提供的信息：•1.经济资源信息•2.企业经营业绩•3.现金流动信息•4.管理当局受托责任信息•5.非财务信息和未来信息对财务会计报告的定义的理解②会计报表附注③相关信息或资料资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出①会计报表所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少反映企业某一特定日期财务状况反映企业某一会计期间的经营成果反映企业某一会计期间的现金流量★财务会计报告的定义是根据财务报告文件所反映的主要内容所给出的•财务报告的作用–财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息–财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等•1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策•2.有助于反映企业管理当局的受托经管责任•3.有助于企业管理当局改善经营管理•4.有助于国家有关部门实现其经济与社会目标（二）财务报告的构成–1.财务报表•财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变动的书面文件。•财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。–2.其他财务报告•根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：–管理当局的分析与讨论预测报告–物价变动影响报告–社会责任报告等。•（三）财务报告的分类P305–财务报表按不同的标准分类：•1.按反映的内容–动态报表–静态报表•2.编报时间–中期报告–年报•3.编制基础–个别报表–汇总报表–合并报表年度财务会计报告和中期财务会计报告②会计报表附注③相关信息或资料资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出①会计报表所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少年度报告中期报告二、财务报表列报的基本要求P306•(一)企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。–企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素。–企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。•(二)财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：–1．会计准则要求改变财务报表项目的列报。–2．企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。可比性•(三)性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。•(四)财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。–资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。–非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。•(五)当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。•财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。不切实可行，是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定。•(六)企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：–1．编报企业的名称–2．资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间–3．人民币金额单位–4．财务报表是合并财务报表的，应当予以标明•(七)企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。完整性•财务报告编制前的准备工作–1.清查财产物资–2.清理债务–3.复核成本–4.账项调整–5.核对账簿记录，编制试算平衡表–6.结账•一、资产负债表的概念及作用–资产负债表——是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。–作用•1.反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构•2.据以评价和预测企业的短期偿债能力•3.据以评价和预测企业的长期偿债能力•4.有助于评价、预测企业的财务弹性•5.有助于评价、预测企业的经营绩效第二节资产负债表•二、资产负债表的列报（一）资产负债表列报的结构与格式（1）账户式：见教材P428（2）报告式：垂直式资产负债表一、资产201020112012二、负债三、所有者权益勾稽关系明了便于编比较报表资产负债表正表的结构（1）账户式◆因其外表形式像“T”形账户而得名。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在平衡相等关系按“资产＝负债＋所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列•（2）报告式资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数流动资产：货币资金（略）负债流动负债：短期借款（略）所有者权益实收资本（略）•（二）资产负债表项目的列报说明1.资产项目的列报2.负债项目的列报3.所有者权益项目的列报（三）资产负债表的编制方法•（1）年初数：上年资产负债表的期末数•（2）期末数：根据有关账户的期末余额填列1.根据总账科目的余额直接填列2.根据几个总账科目的余额合并填列3.根据有关明细科目的余额计算填列4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列5.根据资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列难点资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数年初数负债和所有者权益期末数年初数流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）比较资产负债表可根据上年末资产负债表上的“期末数”填列根据有关账户的本期期末余额直接或计算填列•1.根据总账科目的余额直接填列交易性金融资产应收股利应收利息递延所得税资产短期借款应付票据应付职工薪酬应付股利应交税费实收资本资本公积盈余公积2.根据几个总账科目的余额合并填列•货币资金：现金、银行存款、其他货币资金•存货：原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资、生产成本、材料成本差异等•未分配利润：本年利润、利润分配•3.根据有关明细科目的余额计算填列•应收账款预收账款•应付账款预付账款•应收账款应为借方余额，如果明细账有贷方余额，则为预收账款。•预收账款应为贷方余额，如果明细账有借方余额，则为应收账款。应收账款－A企业期末余额200000（应收性质）应收账款－C企业期末余额300000（应收性质）应收账款－B企业期末余额40000（预收性质）预收账款－U企业期末余额80000（预收性质）预收账款－V企业期末余额60000（应收性质）合计560000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计120000应填入资产负债表的“预收账款”项目应付账款－H企业期末余额100000（预付性质）应付账款－F企业期末余额140000（应付性质）预付账款－E企业期末余额6000（应付性质）预付账款－D企业期末余额100000（预付性质）合计306000应填入资产负债表的“应付账款”项目合计120000应填入资产负债表的“预付账款”项目应付账款－W企业期末余额160000（应付性质）4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列•长期股权投资、持有至到期投资一年内到期的长期投资单列于流动资产项目内•长期借款、应付债券、长期应付款等一年内到期的长期负债单列于流动负债项目内长期借款期末余额100000长期借款－X期末余额80000长期借款-Y期末余额20000还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目5.根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列••应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款、坏账准备•存货、存货跌价准备•长期股权投资、持有至到期投资、长期投资减值准备•在建工程、在建工程减值准备•无形资产、无形资产减值准备•长期应付款、未确认融资费用•长期应收款、未确认融资收益扣减相应减值准备后列示，即按账面价值列示第三节利润表•一、利润表概述•二、利润表的列报•三、利润表编制举例一、利润表概述•（一）概念和作用–利润表——是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。–在利润表中，费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。•作用–1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据–2.为企业内部管理层的经营决策提供依据–3.为企业内部业绩考核提供重要的依据•二、利润表的列报（一）利润表列报的总体要求P430（二）利润表列报的结构和格式–1.单步式利润表•将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费用合计从而得出本期利润–优点：简单、明了–缺点：反映不出利润的构成–2.多步式利润表•将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润–优点：反映利润的构成–缺点：比较复杂二者的比较•多步式利润表会企02表编制单位：年月单位：元项目本期数上年同期数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润•单步式利润表会企02表编制单位：年月单位：元项目本期数上年同期数一、收入营业收入投资收益营业外收入二、费用营业成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用营业外支出所得税费用三、净利润（三）利润表项目的列报说明P430—432•1.营业收入=•2.营业利润=•3.利润总额=•4.净利润=•5.每股收益=（四）利润表的编制方法•（1）“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。•“上期金额”——指上年同期•（2）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。•多步式利润表会企02表编制单位：年月单位：元项目本期数上年同期数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润“本期数”根据有关账户本期发生额填列如果“投资收益”账户为借方余额时应用“－”填列反映各项目上年同期的发生数。应根据上年同月数填列。第四节所有者权益变动表•一、所有者权益变动表概述•所有者权益变动表——是指反映构成所