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BANGKAOEDUCATION课前预习资料授课内容：收入费用利润账务处理授课时间：4月14日19：30--22：00授课讲师：孙老师第四章收入收入（一）掌握销售商品收入金额的确定（二）掌握销售商品收入的账务处理（三）掌握完工百分比法确认提供劳务收入的账务处理（四）掌握让渡资产使用权的使用费收入的账务处理收入（五）熟悉销售商品收入的确认条件（六）熟悉劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认原则（七）熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则销售商品收入一、销售商品收入的确认【提示】收入确认的时间：1.采用预收货款方式销售商品的，在发出商品的时候确认收入。2.采用托收承付方式销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。销售商品收入3.采用交款提货方式销售商品，在开出发票收到货款时确认收入。4.采用支付手续费委托代销方式销售商品，在收到代销清单时确认收入。销售商品收入二、一般销售商品业务收入的处理第一，在符合确认收入的条件时，按照已收或应收合同、协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目；第二，结转对应的销售成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”等。销售商品收入会计分录如下：借：银行存款（其他货币资金、应收账款、预收账款、应收票据等）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品销售商品收入【举例】甲公司向乙公司销售商品一批，开出增值税专用发票上注明售价为400000元，增值税税额为68000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2000元；该批商品成本为320000元。甲公司应当编制的会计分录为：销售商品收入【答案】（1）借：应收票据468000应收账款2000贷：主营业务收入400000应交税费——应交增值税（销项税额）68000银行存款2000（2）借：主营业务成本320000贷：库存商品320000销售商品收入三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理如果企业售出商品但不符合销售商品收入确认的五项条件，不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。销售商品收入会计分录如下：发出商品时：借：发出商品贷：库存商品如果纳税义务发生：借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）销售商品收入满足收入确认条件时在确认收入的同时：借：主营业务成本贷：发出商品【提示】“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。销售商品收入四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理企业销售商品满足收入确认条件时，应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。在确定销售商品收入的金额时，应注意区分下列因素：商业折扣现金折扣销售折让销售商品收入项目目的核算收入的确认商业折扣打折促销总价法按折扣后的金额确认现金折扣提早收回货款是否考虑增值税无关销售折让商品有瑕疵为了销售分两种情况分别处理销售商品收入（一）商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。企业的商业折扣在销售时即已发生，其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。（二）现金折扣现金折扣是资金提早收回的代价，是指企业为尽快收回资金，对顾客提前付款的行为给予的一种优惠。现金折扣发生时计入财务费用，在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。在计算现金折扣时，还应注意折扣方式是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。销售商品收入销售商品收入（三）销售折让销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。分两种情况进行处理：1.销售折让如果发生在确认收入之前，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。销售商品收入2.企业已经确认销售商品收入发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。销售商品收入五、销售退回的处理企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理。销售商品收入分类确认标准会计处理未确认收入的已发出商品的退回无将“发出商品”转回“库存商品”已确认收入的销售退回直接冲减退回当期的收入和成本，相应的现金折扣一并冲减属于资产负债表日后事项的销售退回销售退回发生在资产负债表日后期间，所退商品是资产负债表日及以前所售出的按资产负债表日后事项来处理（初级不涉及）销售商品收入1.未确认收入的已发出商品退回：借：库存商品贷：发出商品【提示】发出商品时已经发生了纳税义务，需要在退回时考虑。借：应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款等销售商品收入2.已确认收入的销售商品退回：借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款等财务费用同时：借：库存商品贷：主营业务成本销售商品收入六、采用预收款方式销售商品销售方收到最后一笔款项时才将商品交付购货方，并确认收入，结转成本。在此之前预收的款项作为预收账款。收到预收款项时：借：银行存款贷：预收账款销售商品收入发货时（即满足收入确认条件时）：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品【提示】预收账款出现借方余额代表的是应收账款收到余款时：借：银行存款贷：预收账款销售商品收入七、采用支付手续费方式委托代销商【举例】2013年11月30日甲公司委托丙公司销售商品100件，商品已经发出，每件成本为6万元。合同约定丙公司应按每件10万元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。2013年12月份丙公司对外实际销售80件，2013年12月31日甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张增值税专用发票。假定：2013年11月30日甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司商品采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。2014年1月5日甲公司收到货款。销售商品收入甲公司的会计处理如下：（1）2013年11月30日发出商品时：借：发出商品（委托代销商品）600（100×6）贷：库存商品600丙公司的会计处理如下：（2）2013年11月30日收到商品时：借：受托代销商品1000（100×10）贷：受托代销商品款1000销售商品收入（3）丙公司2013年12月份对外销售时：借：银行存款936贷：受托代销商品800应交税费——应交增值税（销项税额）136（4）甲公司2013年12月31日收到代销清单时：借：应收账款936贷：主营业务收入800（80×10）应交税费——应交增值税（销项税额）136借：主营业务成本480贷：发出商品（委托代销商品）480销售商品收入（5）丙公司2013年12月31日收到发票时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）136贷：应付账款136借：受托代销商品款800贷：应付账款800销售商品收入（6）双方结算时，甲公司账务处理：借：银行存款856销售费用80贷：应收账款936丙公司账务处理：借：应付账款936贷：银行存款856主营（其他）业务收入80销售商品收入八、销售材料等存货企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。提供劳务收入一、在同一会计期间内开始并完成的劳务在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照商品销售收入的确认原则。提供劳务收入会计分录：借：劳务成本（归集发生额）贷：银行存款等借：银行存款等贷：主营（其他）业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营（其他）业务成本贷：劳务成本提供劳务收入二、劳务的开始和完成分属于不同会计期间（一）提供劳务交易结果能够可靠估计劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足下列条件，则交易的结果能够可靠地估计：提供劳务收入1.收入的金额能够可靠地计量；是指提供劳务收入的总额能够合理地估计。通常情况下，企业应当按照从接受劳务方已收入或应收入的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少已收或应收的合同或协议价款，此时，企业应及时调整提供劳务收入总额。提供劳务收入2.相关的经济利益很可能流入企业是指提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。企业在确定提供劳务收入总额能否收回时，应当结合接受劳务方的信誉、以前的经验以及双方就结算方式和期限达成的合同或协议条款等因素，综合进行判断。通常情况下，企业提供的劳务符合合同或协议要求，接受劳务方承诺付款，就表明提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。提供劳务收入3.交易的完工进度能够可靠地确定：①已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量；②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；③已经发生的成本占估计总成本的比例。提供劳务收入4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。是指交易中已经发生和将要发生的成本能够合理的估计。企业应当建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，准确地提供每期发生的成本，并对完成剩余劳务将要发生的成本做出科学、合理的估计。提供劳务收入在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：本年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完工进度-以前年度已确认的收入本年确认的成本＝劳务总成本×本年末止劳务的完工进度-以前年度已确认的成本提供劳务收入会计分录：借：劳务成本【归集发生额】贷：银行存款等借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：劳务成本【提示】与在同一会计期间内开始并完工的劳务会计分录基本相同。提供劳务收入（二）提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，即不能同时满足前面所讲的四个条件，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，并按以下方法处理：提供劳务收入1.如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；【举例】甲公司为A公司提供培训，约定价格100万元，预付30万元定金，预计结束后会如期收到余款。提供劳务收入【解析】甲公司应按预计能够收回的金额100万元确认收入。提供劳务收入2.如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。【提示】确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额反映为损失。3.如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。让渡资产使用权收入一、让渡资产使用权收入的确认和计量（一）让渡资产使用权收入常见的种类1.转让无形资产等资产使用权而取得的使用费收入；2.出租固定资产取得的租金；3.进行债权投资收取的利息；4.进行股权投资收到的现金股利等。让渡资产使用权收入（二）收入确认条件1.与交易相关的经济利益很可能流入企业；2.收入的金额能够可靠的计量。让渡资产使用权收入（三）让渡资产使用权收入的计量1.利息收入企业应当在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。让渡资产使用权收入2