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BANGKAOEDUCATION课前预习资料授课内容：负债及所有者权益账务处理授课时间：4月12日19：30--22：00授课讲师：孙老师第二章负债负债本章考试要求（一）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算（二）掌握应付职工薪酬的内容及其核算（三）掌握应交增值税、应交消费税和应交所得税的核算负债（四）熟悉应付股利、应付利息和其他应付款的核算（五）熟悉应交税费的内容、其他应交税费的核算（六）熟悉长期借款、应付债券和长期应付款的核算第一节短期借款短期借款一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。短期借款的债权人不仅是银行，还包括其他非银行金融机构或者其他单位或个人。短期借款基本账务处理：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款短期借款【提示】如果短期借款的利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，企业应采用月末预提方式进行短期借款利息的核算。借：财务费用贷：应付利息借：应付利息贷：银行存款短期借款【提示】如果企业短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。借：财务费用贷：银行存款第二节应付及预收款项应付及预收款项一、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。【提示】应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。应付及预收款项会计分录如下：1.发生时：借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款2.偿还时：借：应付账款贷：银行存款应付票据（开出商业汇票抵付）。应付及预收款项3.无法偿付或无需支付时：借：应付账款贷：营业外收入4.附有现金折扣条件的应付账款偿还时：借：应付账款贷：银行存款（实际偿还的金额）财务费用（享有的现金折扣）应付及预收款项5.实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算，即在每月支付时先做暂付款处理。借：应付账款贷：银行存款等应付及预收款项月末按用途分配：借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付账款6.应付账款如果出现借方余额代表的是“预付账款应付及预收款项二、应付票据（一）应付票据概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付及预收款项（二）应付票据的账务处理1.赊购形成应付票据时借：材料采购等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.偿还应付票据时借：应付票据贷：银行存款应付及预收款项3.如果是商业承兑汇票，到期无力偿还款项时借：应付票据贷：应付账款4.如果是银行承兑汇票，到期无力偿还款项时借：应付票据贷：短期借款应付及预收款项【提示】带息票据的会计处理计提利息时借：财务费用贷：应付票据应付及预收款项三、应付利息应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。应付及预收款项会计分录如下：计提时：借：财务费用（研发支出或在建工程等）贷：应付利息实际支付时：借：应付利息贷：银行存款等应付及预收款项四、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物清偿。【提示】销货业务：应收账款、预收账款购货业务：应付账款、预付账款应付及预收款项会计分录如下：借：银行存款贷：预收账款借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）应付及预收款项企业预收账款业务不多的，可以不单独设置“预收账款”科目，直接将预收的款项记入“应收账款”科目的贷方。【记忆方法】收对收，付对付；资产为借，负债为贷！第三节应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。应付职工薪酬【提示】与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。应付职工薪酬1.短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。应付职工薪酬2.带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。3.利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。4.离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。（养老保险及失业保险归为此类）应付职工薪酬5.辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。6.其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。应付职工薪酬二、应付职工薪酬的账务处理企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。应付职工薪酬科目应当按照工资奖金、津贴和补贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、带薪缺勤、短期利润分享计划、设定提存计划、设定受益计划义务、辞退福利明细账进行明细核算。应付职工薪酬1.职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入相关资产成本或当期损益。应付职工薪酬【举例】甲企业2×14年7月份应付工资总额693000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480000元，车间管理人员工资为105000元，企业行政管理人员工资为90600元，专设销售机构人员工资为17400元。应付职工薪酬甲企业应编制如下会计分录：借：生产成本——基本生产成480000制造费用105000管理费用90600销售费用17400贷：应付职工薪酬——职工工资、奖金、津贴和补贴693000应付职工薪酬2.职工薪酬的确认和计量（1）货币性职工薪酬①工资、奖金、津贴和补贴：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的职工工资、奖金、津贴和补贴等根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬计入相关成本或费用中，同时确认应付职工薪酬。应付职工薪酬②职工福利费：企业应当在实际发生时根据实际发生额借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—职工福利费”科目。应付职工薪酬③国家规定计提标准的职工薪酬：对于国家规定了计提基础和计提比例的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额计入相关成本或费用中，同时确认应付职工薪酬。应付职工薪酬④短期带薪缺勤：是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。应付职工薪酬ａ.累积带薪缺勤，是指带薪权利可结转下期带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。应付职工薪酬b.非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关的职工薪酬。应付职工薪酬【提示】企业确认职工薪酬享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。应付职工薪酬（2）非货币性职工薪酬例如：企业资产无偿提供职工使用、自产产品发放给职工、马尔代夫七日游等。①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。应付职工薪酬计提时：借：管理费用、生产成本、制造费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利发放时：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）应付职工薪酬同时结转成本：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品应付职工薪酬【提示】企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本。应付职工薪酬基本账务处理：外购商品时：借：库存商品（含增值税）贷：银行存款等发生时：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：库存商品（含增值税）同时：借：管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利应付职工薪酬②企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。应付职工薪酬②企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。应付职工薪酬借：管理费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：累计折旧等应付职工薪酬【举例】甲公司决定为公司的部门经理每人租赁住房一套，并提供轿车一辆，免费使用，所有轿车的月折旧为1万元，所有外租住房的月租金为1.5万元，则甲公司的账务处理如下：应付职工薪酬【答案】（1）计提轿车折旧时借：管理费用10000贷：应付职工薪酬10000借：应付职工薪酬10000贷：累计折旧10000应付职工薪酬（2）确认租金费用借：管理费用15000贷：应付职工薪酬15000借：应付职工薪酬15000贷：银行存款15000应付职工薪酬（3）设定提存计划的核算对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本.借记“生产成本”、“制造费用”“管理费用““销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—设定提存金计划”科目。第四节应交税费应交税费一、应交税费概述企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。应交税费【提示】企业代扣代交的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算。因为交纳的印花税