第二章-会计核算方法

浙江财经学院会计学院版权所有•第一节记账方法•第二节会计凭证•第三节会计账簿•第四节财务会计报告•第五节财务处理程序主要内容：第二章会计核算方法1．教学目的与要求：通过本章的学习，掌握:（1）会计等式作用；（2）经济业务对会计等式影响；（3）会计七大核算方法及其内在关系；（4）借贷记账法的基本特点。理解:（1）会计凭证、会计账簿的种类及作用；（2）会计凭证、会计账簿、会计报表三者之间的关系。2.教学重点与难点：本章需要重点掌握会计核算七大方法之间关系、借贷记账法的特点。本章难点在于经济业务对会计等式的影响、借贷记账法内容、会计分录。第一节记账方法一、会计核算方法1．会计核算的概念2．会计核算的四个环节对发生的经济业务事项，按一定的程序进行确认、计量、记录和报告。确认计量记录报告浙江财经学院会计学院版权所有3．会计核算的一般方法P26—27浙江财经学院会计学院版权所有（1）设置会计科目及账户（2）复式记账（3）填制和审核凭证（4）登记账簿（5）成本计算（6）财产清查（7）编制会计报表４．会计核算方法及相互关系P27浙江财经学院会计学院版权所有经济业务发生设置账户复式记账填、审会计凭证登记账簿财产清查成本计算编制会计报表二、设置会计科目和账户•会计科目和账户会计科目账户浙江财经学院会计学院版权所有会计科目概念：分类：对会计要素进一步分类按经济内容分：资产、负债、所有者权益、损益类、成本类、共同类按详简程度分：总分类科目明细分类科目浙江财经学院会计学院版权所有（一）会计科目（一）会计科目•总分类科目如：原材料、库存商品、应付账款等•明细分类科目如：原材料——甲材料库存商品——服装应付账款——东方公司（二）账户•概念账户是根据会计科目开设的，是分类连续记录经济业务，反映各项会计要素增减变化及其结果的一种手段。•会计科目与账户的关系1．联系：内容相同，科目是账户名称。2．区别：（1）会计科目一般由会计制度确定，账户是依据经营特点开设；（2）账户有结构，会计科目无结构。•账户的基本结构账户的基本结构•基本结构：量的关系为增减两方量，因此结构分左右两方•基本内容：账户名称、日期、凭证号、摘要、金额•金额四要素：期初、本期增加、本期减少、期末•量的关系：期初余额+本期增加-本期减少=期末余额左方账户名称右方账户的基本结构——T型账户量的关系为增减两方量，因此结构分左右两方。哪方记增，哪方记减，取决记账方法、账户本身性质。账户的基本结构——实际账页账户名称（会计科目）年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日本期发生额及余额三、复式记账法•概念•理论依据•种类对每项业务，以相等的金额，在两个或两个以上相互联系账户进行登记的方法。会计等式资产=负债+所有者权益借贷记账法收付记账法增减记账法浙江财经学院会计学院版权所有•采用复式记账法，能全面地揭示资金运动数量变化的规律。例：1月2日，购入材料1000元，以银行存款支付。银行存款10001000原材料（一）会计恒等式原理•（资产和权益是同一事物的两个不同方面）资产=权益资产=债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益∵利润=收入-费用∴△资产=负债+所有者权益+（收入-费用）（二）经济业务对会计等式影响类型•（一）资产项目的此增彼减•（二）资产和负债同时增加•（三）资产和所有者权益同增•（四）资产和负债同时减少•（五）资产和所有者权益同时减少•（六）负债增加，所有者权益减少•（七）负债减少，所有者权益增加•（八）负债项目的此增彼减•（九）所有者权益项目的此增彼减经济业务类型表类型资产负债所有者权益1（＋）（＋）2（＋）（＋）3（－）（－）4（－）（－）5（＋）（－）6（＋）（－）7（＋）（－）8（＋）（－）9（－）（＋）（三）经济业务发生不影响等式平衡举例说明：宏达公司2007年7月31日资产、负债和所资产总额为100000元，其中外界债权人享有的资产要求权，即负债总额为50000元；企业投资人享有的资产要求权，即所有者权益总额为50000元。资产总额100000元=负债总额50000元+所有者权益总额50000元2007年8月份发生下列经济业务：（资产项目增、减变化）1．5日从银行存款中提取现金1000元备用。•资产100000•库存现金+1000•银行存款-1000——————资产总额100000•负债50000•所有者权益50000——————权益总额1000002．7日向银行短期借款10000元偿还前欠外单位货款。（负债项目增、减变化）资产100000负债50000库存现金+1000应付账款-10000银行存款-1000短期借款+10000所有者权益50000————————————————资产总额100000权益总额1000003．15日从外单位赊购一批材料，金额为15000元。（资产、负债两边同增）资产100000负债50000库存现金+1000应付账款-10000银行存款-1000+15000短期借款+10000原材料+15000负债总额65000所有者权益50000————————————————资产总额115000权益总额1150004．18日以银行存款15000元偿还15日所欠货款。（资产、负债同减）资产100000负债50000库存现金+1000应付账款-10000银行存款-1000+15000-15000-15000短期借款+10000原材料+15000负债总额50000所有者权益50000————————————————资产总额100000权益总额100000通过分析可以得到三点认识：(1)每一项经济业务发生必然要引起两个(或两个以上)资产项目或负债与所有者权益项目发生增减变动。(2)每一项经济业务的发生所引起的资产或负债与所有者权益项目增、减变动的金额必然相等。(3)经济业务发生前的资产总额和负债与所有者权益总额是相等的，经济业务发生后的资产总额和负债与所有者权益总额也必然是相等的。结论：会计等式保持平衡是建立复式记账、设置账户、编制会计报表的理论依据结论四、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”、贷”为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。（（二）借贷记账法的基本内容1．记账符号：以“借”、“贷”为记账符号，反映资金运动的数量变化。“借”、“贷”反映资金数量变化的增减性质是不固定的，随会计科目的性质而不同。2．账户结构：（1）资产账户（2）权益账户（资产账户）（负债及所有者权益账户）借方贷方借方贷方增加减少余额减少增加余额收入类账户借方贷方增加额结转额期末余额0费用类账户借方贷方增加额结转额期末余额0本年利润结转的本期收入结转的本期费用净利亏损（3）损益类账户成本类账户借方贷方期初余额增加额结转额期末余额制造费用本期发生的制造费用按比例结转转入生产成本生产成本期初在产品实际成本本期发生的生产成本结转已完工产品的实际成本期末在产品的实际成本无余额（4）成本类账户（5）共同类账户（双重性账户）•共同类账户是指具有双重性质的账户，即既是资产类账户，又是负债或所有者权益类账户。•如：“购货往来”账户“应收账款”账户“应付账款”账户“其他往来”账户“其他应收款”账户“其他应付款”账户对共同类账户性质的判断——看其期末余额３．记账规则（1）企业从银行短期借款50000元。银行存款短期借款5000050000（2）外单位以投资形式向企业投入材料150000元。原材料实收资本1500001500001．资产增加，同时负债或所有者权益也同时增加。3．记账规则（3）企业用银行存款归还到期的短期借款70000元。银行存款短期借款7000070000（4）企业用现金85元支付职工医药费。库存现金应付职工薪酬85852．资产减少，同时负债或所有者权益减少。３．记账规则（5）用银行存款购买材料2000元。原材料银行存款20002000（6）用银行存款购买生产设备一台15500元。固定资产银行存款15500155003．一种资产增加，同时另一种资产减少。３．记账规则（7）企业从银行短期借款20000元，归还应付账款。应付账款短期借款2000020000（8）企业用资本公积金40000元转增资本。资本公积实收资本40000400004．一种负债或所有者权益增加，同时另一种负债或所有者权益减少。借方贷方资产增加资产减少负债或所有者权益减少负债或所有者权益增加1234“有借必有贷，借贷必相等”４．会计科目对应关系在借贷记账法下，对每项经济业务都运用上述记账规则，在有关账户中进行登记，这样就使账户之间形成了应借应贷的相互关系。账户之间的这种相互关系称为账户的对应关系。存在着对应关系的账户叫作对应账户。例：企业从短期借款50000元，存入银行。银行存款短期借款5000050000５．会计分录（1）会计分录是指对每一项经济业务列示出其应借应贷的账户及其金额的一种记录。（2）会计分录的要素——3要素A．会计科目及其所属明细科目或细目B．记账符号（记账方向）C．数量（金额）例1：企业从银行短期借款50000元，存入银行。借：银行存款50000贷：短期借款50000编制会计分录的步骤：第一、确定账户第二、确定对应关系第三、确定金额第四、确定正确性银行存款短期借款5000050000使用哪一个会计科目？记账方向是什么？入账价值是多少？是否符合记账规则？简单分录（9）用银行存款购买材料1500元，经验收已经入库。原材料银行存款15001500借：原材料1500贷：银行存款150010、从银行取现金500元。库存现金银行存款500500借：库存现金500贷：银行存款500（11）购买一批材料4000元，通过银行付款3500元，欠款500元。原材料银行存款应付账款40003500500借：原材料4000贷：银行存款3500贷：应付账款500复合分录借：原材料3500贷：银行存款3500借：原材料500贷：应付账款500复合分录也可拆分简单分录：（12）用银行存款2500元，购买材料2400元，购买办公用品100元。原材料管理费用银行存款24001002500借：原材料2400借：管理费用100贷：银行存款2500借：原材料2400贷：银行存款2400借：管理费用100贷：银行存款100复合分录６．过账与结账过账：在记录经济业务时，应根据本期发生的经济业务编制会计分录，然后根据会计分录在相关账户中进行登记，就是过账。结账：就是结算账目，期末结账要求计算出每个账户的发生额及期末余额。1、库存现金2、银行存款3、原材料4、固定资产5、短期借款7、应付账款6、应付职工薪酬8、实收资本9、资本公积10、管理费用1、500001、500002、1500002、1500003、700003、700004、854、855、20005、20006、155006、155007、200007、200008、400008、400009、25009、250010、50010、50011、400011、350011、50012、240012、10012、2500500855000096500160900155007000070000200005008519000040000100７．试算平衡试算平衡是根据各会计对象要素之间的平衡关系来检查各类账户的记录是否正确。（1）发生额的试算平衡全部账户的本期借方发生额合计数=全部账户的本期贷方发生额合计数（2）余额的试算平衡全部账户的借方期初余额合计数全部账户的借方期末余额合计数全部账户的贷方期初余额合计数全部账户的贷方期末余额合计数==小结•借货记账法的基本特征：1．记账符号：“借”、“贷”2．账户分类与账户结构：一般固定分类，但可设置双重性账户3．记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”4．试算平衡：广泛地保持平衡关系第二节会计凭证浙江财经学院会计学院版权所有概念：作用：分类：记录经济业务、明确经济责任、登记账簿的依据1．登账依据2．审核业务真实、正确、合法，发挥监督作用。3．明确岗位责任，分清职责。按填制程序、用途原始凭证记账凭证例题：某公司购买钢材100吨，每吨单价5,000元，运