财务预算、控制与分析

1第五篇财务预算、控制与分析第十一章财务预算管理2第十一章财务预算管理第一节财务预算管理概述第二节财务预的编制方法第三节现金预算与预计财务报表的编制3第一节财务预算概述一、全面预算管理体系以货币为计量单位，反映预期的生产经营活动的一整套相互关联的计划。的结果映业务预算和资本预算总预算，从价值方面反财务预算长期投资预算资本支出预算预算与企业经营业务有关的日常业务预算全面预算体系财务预算——以价值量表现的、专门反映企业未来一定预算期内预计现金收支、财务状况和经营成果的一系列预算的总称。图11—1全面预算体系图4销售预算长期销售预算期末库存预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算销售费用、管理费用预算产品成本预算现金预算资本支出预算预计损益表预计资产负债表预计现金流量表图11—1全面预算体系图5第一节财务预算概述二、财务预算在财务管理环节中的地位财务预测财务决策财务管理的环节财务预算财务控制财务分析财务预算是财务预测、财务决策结果的具体化、系统化、数量化的表达方式。是财务控制和财务分析的先导和重要依据。6第二节财务预算的编制方法一、固定预算与弹性预算（一）固定预算（静态预算）根据一种业务量水平编制的预算。[例11—1]缺点：当预计业务量与实际业务量水平相差甚远时，预算无意义。适用范围：业务量比较稳定的企业。7第二节财务预算的编制方法[例11—1]ABC公司采用完全成本法，其预算期生产的某种产品的预计产量为1000件，按固定预算方法编制的该产品成本预算见表11-1。表11-1ABC公司产品成本预算表单位：元预计产量：1000件成本项目总成本单位成本直接材料直接人工制造费用500010002000512合计800088该产品预算起的实际产量是1400件，实际发生总成本为11000元，其中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造费用2300元，单位成本为7.86元。企业编制成本业绩报告表如下：成本项目实际成本预算成本差异未按产量调整按产量调整未按产量调整按产量调整直接材料直接人工制造费用750012002300500010002000700014002800+2500+200+300+500-200-500合计11000800011200+3000-200在实际产量与预计产量不一致的情况下，若不按变动后的产量对预算成本进行调整，，就会因业务量不一致而导致所计算的差异缺乏可比性，但如果所有项目都按实际产量进行调整，也不科学，因为制造费用中包括一部分固定制造费用，即按产量调整了固定预算，也不能准确说明企业预算的执行情况。9第二节财务预算的编制方法（二）弹性预算（变动预算）1．弹性预算的概念与适用性（1）弹性预算的概念在成本习性分析的基础上，按一系列可能达到的预计业务量水平编制的能适应多种情况的预算。优点：适应面宽，机动性强，具有弹性。10第二节财务预算的编制方法（2）弹性预算的适用范围弹性预算适用于全面预算体系中与业务量有关、特别是受业务量变动影响较大的各种预算，如收入预算、成本费用预算、利润预算等。由于实务中的收入及利润预算往往采用概率预算方式编制，故弹性预算多被用于成本费用预算，特别是用于制造费用、销售及管理费用等间接费用的预算。这是因为直接材料、直接人工等直接成本可以按标准成本进行预算和控制，往往不采用弹性预算方式。所以在实务中，弹性预算用于间接费用预算的频率较高。11第二节财务预算的编制方法2．弹性预算的编制弹性预算的编制一般遵循如下步骤：（1）选择和确定业务量的计量单位，如产销量、直接人工小时、机器工时等；（2）根据预测确定可能达到的各种业务量水平；（3）根据成本性态将成本费用划分为变动和固定两个类别，对于混合性成本费用也应利用高低点法、回归分析法、经验分解法等方法事先予以分解。弹性成本费用预算＝固定成本费用预算＋单位变动成本费用率×业务量水平12第二节财务预算的编制方法（1）公式法yi＝ai＋bixi优点：不受业务量波动的影响，工作量小。缺点：①必须首先将诸如“辅助材料”、“水费”、“维修费”等混合费用进行分解，即指出它们与某种业务量的变量关系。②公式法只是计算出费用总数，没有分项目列出，不利于费用的分项控制和考核。（2）列表法优点：费用预算分项列示，且比较精确，便于考核和控制。缺点：工作量相对较大。13[例11－2]表11－2所列为A公司2002年制造费用弹性预算资料，其中较大的混合成本项目已经过事先分解，该公司生产能力为50000机器台时，利用率预计在90％～105％（即45000～52500台时）之间。表11－2A公司2002年制造费用弹性预算资料项目固定费用变动费用率(％)项目固定费用变动费用率(％)管理人员工资12000辅助材料20000.15保险费3000水费10000.20设备租金4000维修费15000.10燃油2辅助工工资114（1）公式法制造费用弹性预算＝固定制造费用＋变动费用率×业务量水平本例当生产能力利用率为100％（即50000台时）时：制造费用＝12000＋3000＋4000＋2000＋1000＋1500＋(2＋1＋0.15＋0.20＋0.10)×50000＝196000（元）同样，利用上式可以计算出45000～52000台时之间任一点上的制造费用预算数，比较方便。15（2）列表法该种方法一般以5％为业务量间距（实务中可视具体情况大一些或小一些），按费用项目列出不同业务量水平下的弹性预算。循上例。表11－3A公司2002年制造费用弹性预算单位：元机器台时…45000475005000052500…生产能力利用（％）…90%95%100%105%…1.变动费用项目…135000142500150000157500…燃油…9000095000100000105000…辅助工工资…45000475005000052500…2.混合费用项目…24750258752700028125…辅助材料…8750912595009875…水费…10000105001100011500…维修费…6000625065006750…3．固定费用项目…19000190001900019000…管理人员工资…12000120001200012000…保险费…3000300030003000…设备租金…4000400040004000…制造费用预算额…178750187375196000204625…16第二节财务预算的编制方法二、增量预算与零基预算（一）增量预算指以基期实际成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。缺点：有可能使不必要的开支合理化。优点：工作量少，简便易行。17第二节财务预算的编制方法（二）零基预算l．零基预算的概念指以所有的预算支出均为零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理。在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。18第二节财务预算的编制方法2．零基预算的程序（1）提出费用计划方案。（2）分析每项费用及其相应的效益，评价开支计划的重要程度。（3）按轻重缓急，分级安排预算项目。可避免项目不可避免项目19[例]ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。(1)经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如下表所示。ABC公司预计费用项目及开支金额单位：元费用项目开支金额1．业务招待费2．劳动保护费3．办公费4．广告费5．保险费180000150000100000300000120000合计85000020(2)根据历史资料对业务招待费、广告费进行成本-效益分析：ABC公司成本-效益分析表成本项目成本金额收益金额业务招待费广告费1146(3)按轻重缓急，分级安排预算项目。因为劳动保护费、办公费、保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故列为第一层次。业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况酌情增减，属于可避免项目。其中广告费的成本-效益较大，列为第二层；业务招待费的成本-效益较小，列为第三层。21假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力只有700000元，根据以上排序，分配资源，最终落实的预算金额如下：(1)确定不可避免项目的预算金额：150000＋100000＋120000＝370000(元)(2)确定可分配的资金数额：700000－370000＝330000(元)(3)按成本-效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：业务招待费分配资金：330000×4÷(4＋6)＝132000(元)广告费分配资金：330000×6÷(4＋6)＝198000(元)22第二节财务预算的编制方法3．零基预算的优缺点优点：对一切费用一视同仁，能精打细算，量力而行，合理使用资金，压缩开支，提高效益。缺点：工作量繁重，编制时间长。零基预算与增量预算结合使用。23第二节财务预算的编制方法三、定期预算与滚动预算（一）定期预算指以一个会计年度为单位定期编制的预算方法。优点：预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。滞后性——预算的灵活性差。缺点盲目性——预算的远期指导性差。间断性——预算的连续性差。24第二节财务预算的编制方法（二）滚动预算（连续预算、永续预算）1．滚动预算的概念指预算期不与会计年度脱挂钩，始终保持为12个月的预算编制方法。2．滚动预算的优缺点具有连续性、完整性和稳定性。优点及时性强。透明度高。缺点：预算工作量较大。25第二节财务预算的编制方法3．滚动预算的方式及其特征（1）逐月滚动方式指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。见图11-2。特点：预算比较精确，但工作量太大。（2）逐季滚动方式指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。特点：预算比逐月滚动的工作量小，但预算精度较差。262007年预算（一）1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2007年预算（二）2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2008年1月2007年预算（三）3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2008年1月2月执行与调整执行与调整第一次滚动第二次滚动图11－2逐月滚动预算示意图27第二节财务预算的编制方法（3）混合滚动方式指在预算编制过程中，对第一个季度按月份编制预算，后面三个季度按季编制预算，并以季度滚动的方法。它是滚动预算的一种变通方式。特点：对近期预算提出较高的精度要求，使预算的内容相对详细；对远期预算提出较低的精度要求，使预算的内容相对简单。以此减少预算工作量。参见图11－3282003年预算（一）第一季度第二季度第三季度第四季度1月2月3月预算总数预算总数预算总数2003年预算（二）2004年第二季度第三季度第四季度第一季度4月5月6月预算总数预算总数预算总数差异分析第一季度实际第二季度预测图11－3混合滚动示意图29第三节现金预算与预计财务报表的编制一、现金预算的编制（一）现金预算编制概述1．现金预算的意义现金预算是对企业一定期间内的现金流量所作的预计和规划。编制现金预算，可预测每一期间的现金剩余与不足情况，规划未来的现金流入量与流出量。企业编制现金预算有两个目的，即计划目的和现金管理目的。编制基础——收付实现制。编制依据——日常业务预算和资本支出预算30第三节现金预算与预计财务报表的编制2．现金流入与流出途径现金流量是指现金在企业经营过程中的流转量，即现金流入与现金流出的数量。现金流入与现金流出的来源如图11－4所示。31营业活动销售商品和提供劳务等企业债权的减少筹资活动购买股票和债券偿还长期借款偿还短期借款支付利息及红利营业活动购货销售及管理费用税金投资活动出售固定资产出售长期金融资产利息及红利收入收回长期外借款项筹资活动发行股票和债券长期借款短期借款投资活动资本性支出和